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INDICE
CAPITULO 1 PRESENTACION
CAPITULO 11 LA AUDITORIA CONCEPTO; DICTAMEN; INTERESADOS; CLASES DE AUDITORIA
CAPITULO 111 REQUISITOS Y CUALIDADES DEL CONTADOR PUBLICO REQUISITOS MORALES, CAPACIDAD INTELECTUA; REQUISITOS
CAPITULO 1V NORMAS DE AUDITORIA DEFINICION; CLASIFICACION
CAPITULO V TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA CONCEPTO; CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA; CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA; EXTENSION ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS; OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.
CAPITULO V1 PAPELES DE TRABAJO CONCEPTO; PROPIEDAD Y RESPONSABILIDAD; CLASIFICACION; ORDENAMIENTO Y ARCHIVOS. INDICE; ELEMENTOS
CAPITULO V11 PLANEACION DE LA AUDITORIA CONCEPTO; FACES DE LA PLANEACION; ELEMENTOS BASICOS; ANALISIS FINANCIERO; PROGRAMAS DE TRABAJO ESTANDAR; EFECTO EN EL PROGRAMA DE TRABAJO DE PRIMERA AUDITORIA SUBCECUENTE; VENTAJAS; OPORTUNIDAD.
CAPITULO V111 CONTROL INTERNO CONCEPTO; ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO; EVALUACION DEL CONTROL INTERNO; OPORTUNIDAD Y ALCANCE
CAPITULO 1X EXAMEN DE LAS CUENTAS - ASPECTOS COMUNES- CONCEPTOS; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTRO; INTERNO; PROCEDIMIENTOS; PRUEBAS SELECTIVAS; IMPORTANCIA RELATIVA; PROCEDIMIENTOS COMUNES.
CAPITULO X ACTIVO -ESQUEMAS Y CONCEPTOS GENERALES-
CAPITULO X1 EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS. CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO X11 INVERSIONES EN VALORES CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO X111 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO X1V INVENTARIOS CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XV ACTIVO FIJO CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XV1 CARGOS DIFERIDOS CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XV11 PASIVO – ESQUEMA Y CONCEPTOS GENERALES
CAPITULO XV111 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR [A CORTO PLAZO] CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO X1X GASTOS ACUMILADOS POR PAGAR CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XX PASIVO A LARGO PLAZO. CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS CAPITULO XX PASIVO A LARGO PLAZO. CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XX1 CREDITOS I CONTENIDO CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XX11 CONTINGENCIAS CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XX111 CAPITAL CONTABLE CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XX1V CUENTAS DE RESULTADOS. GENERALIDADES.
CAPITULO XXV VENTAS NETAS CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XXV1 COSTO DE VENTAS CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XXV11 GASTOS CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XXV111 IMPUESTO SOBRE LA RENTA [AL INGRESO GLOBAL DE LA EMPRESA] CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XX1X PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XXX CUENTAS DE ORDEN CONCEPTO Y CONTENIDO; PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; OBJETIVOS; CONTROL INTERNO; PROCEDIMIENTOS
CAPITULO XXX1 DICTAMEN. CONCEPTO Y CONTENIDO
CAPITULO XXX11 SALVEDADES CLASIFICACION
CAPITULO XXX111 EL INFORME LARGO FORMA Y CONTENIDO ACTUAL PRESENTACION:
EL CONTADOR PUBLICO ES UN PROFESIONISTA QUE ACTUA EN UN CAMPO QUE OFRECE POSIBILIDADES EXTRAORDINARIAS: LOS NEGOCIOS.
TEORICAMENTE, SU ACION NO PUEDE SER EJECUTIVA SINO AUXILIAR, ES DECIR, SUS CONOCIMIENTOS TECNICOS NO LO CAPACITAN PARA DIRIGIR UN NEGOCIO, PERO SI PARA PROPORCIONAR ELEMENTOS QUE AYUDEN A QUIEN TOME DECISIONES.
AL DECIR DE DON RICARDO MORA MONTES, C.P. EL TERRENO DE ACCION DEL CONTADOR PUBLICO LO CONTITUYEN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y ALREDEDOR DE LOS CUALES ESTABLECE TRES FACES QUE DEFINEN LAS ACTIVIDADES TIPICAS DEL CONTADOR PUBLICO.
b LA PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS. b LA REVISION (AUDITORIA) DE ESTADOS FINANCIEROS. b EL ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS.
LA PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS, ES SIN DUDA LA LABOR GENETICA DE LA ACTIVIDAD DEL CONTADOR PUBLICO, YA QUE LA NECESIDAD PRIMERA DE LOS HOMBRES DE NEGOCIOS DEBIO SER ENCONTRAR UNA FORMA METODICA DE REGISTRAR SUS APERACIONES Y LOS RESULTADOS QUE LA PRODUCIAN.
LA REVISION DE ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTA COMO UNA CONCECUENCIA INMEDIATA DE LO ANTERIOR, ES DECIR, CUANDO SÉ CONTO CON INFORMES QUE MOSTRABAN LOS DATOS DE INTERES PARA EL EMPRESARIO, ESTE TUVO NECESIDAD RATIFICAR LA VERASIDAD DE LOS MISMOS A TRAVES DE SU REVISION.
FINALMENTE FRENTE A UNOS ESTADOS FINANCIEROS CONFIABLES SE REQUIRIERON CONCLUSIONES RESPECTO DE LO ADECUADO O INADECUADO DE LOS RESULTADOS CONSEGUIDOS Y DE LO SOLIDO DE LOS ELEMENTOS DISPONIBLES PARA SEGUIR OPERANDO.
LOS PRESUPUESTOS, A CORTO Y LARGO PLAZO, ESTADOS FINANCIEROS PRO-FORMA Y CONSOLIDADOS, LOS METODOS DE REGIDTO MECANOCOS ELECTROMECANICOS Y ELECTRICOS, SON LABORES CUYO DESARROLLO HA SIDO POSTERIOR Y SIEMPRE ALREDEDOR, Y COMO CONSECUENCIA, DE LAS TRES LABORES FUNDAMENTALES COMENTADAS.
ACTUALMENTE, LA MISMA EVOLUCION SOCIAL Y ECONÓMICA HA CREADO NUEVOS ASPECTOS CON EXTRAORDINARIOS PRESPECTIVAS EN LA ACTIVIDAD DEL CONTADOR PUBLICO: EL ESTUDIO DE LA PRODUCTIVIDAD DE LAS OPERACIONES E INCLUSO, DE LA EFICASIA DE LA ADMINISTRACION.
LA AUDITORIA:
ES LA ACTIVIDAD POR LA CUAL SE VERIFICA LA CORRECCION CONTABLE DE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; ES LA REVISION MISMA DE LOS REGISTROS Y FUENTES DE CONTABILIDAD PARA DETERMINAR LA RAZONABILIDAD DE LAS CIFRAS QUE MUESTRAN LOS ESTADOS FINANCIEROS EMANADOS DE ELLOS.
LA NECESIDAD DEL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ES INDISCUTIBLE; EL ADMINISTRADOR Y EL INVERSIONISTA NECESITAN, COMO UN ELEMENTO IMPORTANTE PARA TOMAR DECISIONES, PRIMERO, CONOCER LA SITUACION FINANCIERA DE LA EMPRESA QUE ADMINISTRA O EN LA QUE DECEAN INVERTIR Y SEGUNDO, TENER LA CERTEZA DE QUE TAL SITUACION FINANCIERA CORRESPONDE A LA REALIDAD QUE VIVE EL NEGOCIO.
DICTAMEN EL TRABAJO DE AUDITORIA CRISTALIZA EN UN INFORME FINAL LLAMADO DICTAMEN. EL DICTAMEN ES LA OPINION DEL CONTADOR PUBLICO SOBRE LA CORRECCION CONTABLE DE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS, OPINION A LA QUE LLEGA DESPUES DE AFECTAR SU TRABAJO DE EXAMEN Y QUE ACOSTUMBRA EXPRESAR EN TERMINOS UNIFORMES, O SEA, TERMINOS SEMEJANTES.
INTERESADOS.- PROPIETARIOS, ACCIONISTAS, FUTUROS ACCIONISTAS O ACREEDORES, GOBIERNO FEDERAL EMPLEADOS Y OBREROS.
CLASES DE AUDITORIA.- EXISTEN TRADICIONALMENTE DOS CLASES b AUDITORIA INTERNA b AUDITORIA EXTERNA
REQUISITOS Y CUALIDADES DEL CONTADOR PUBLICO
EL CONTADOR PUBLICO ES UN PROFESIONISTA Y COMO TAL, POSEEDOR DE UN GRADO SUPERIOR DE HABILIDAD EN LA TECNICA CONTABLE; HABILIDAD DESARROLLADA CON EL ESTUDIO, LA PRACTICA Y LAS CARACTERISTICAS PERSONALES. COMO TODOS LOS PROFESIONISTAS, EL CONTADOR PUBLICO DEBE REUNIR CIERTOS ATRIBUTOS DE CARÁCTER PERSONAL Y TECNICO QUE LO CAPACITEN PLENAMENTE EN EL EJERCICIO DE SU PROFESION. ESTOS REQUISITOS PUEDEN AGRUPARSE EN:
b REQUISITOS MORALES. b CAPACIDAD INTELECTUAL, Y b REQUISITOS TECNICOS
REQUISITOS MORALES. ATAÑEN DIRECTAMENTE A LA CONCIENCIA E INTEGRAN ÉL CUMULO DE VALORES INTANGIBLES QUE TODOS LOS INDIVIDUOS TIENEN, QUE PUEDEN Y BEBEN SER DESARROLLADOS CON PARTICULAR AHINCO EN EL CASO DE UN PROFESIONISTA COMO EL CONTADOR PUBLICO.
INTEGRIDAD.
ES LA CAPACIDAD DE SER HONRRADO, EN ESTE CASO, CON UN SENTIDO MÁS AMPLIO AL QUE NORMALMENTE SE LE DA, ES DECIR, SER HONRRADO EN LAS IDEAS Y CREENCIAS, CON FUERZA SUFICIENTE PARA AFIRMAR LO QUE SE PIENSA Y SOSTENER LA VERDAD POR ENCIMA DE TODO.
INDEPENDENCIA DE CRITERIOS.
ES LA CAPACIDAD PARA EXPRESAR JUICIOS Y OPINIONES IMPARCIALMENTE, SIN ALTERARLOS EN SENTIDO ALGUNO POR PRESIONES ECONOMICAS, FAMILIARES, SOCIALES O DE CUALQUIER NATURALEZA.
EL CODIGO DE ETICA PROFESIONAL EXPEDIDO POR EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, HACE HINCAPIE EN ESTE REQUISITO Y ESTABLESE REGLAS PRECISAS DE LAS SITUACIONES EN LAS QUE SE SUPONE QUE EL CONTADOR PUBLICO TIENE INDEPENDENCIA DE CRITERIO, Y POR LO TANTO, NO PUEDE DICTAMINAR CUANDO ES
REQUISITOS TECNICOS.
SON LAS COLUMNAS CENTRALES QUE SOPORTAN LA CUALIDAD DE PROFESIONALES, YA QUE SE REFIEREN CONCRETAMENTE A LOS CONOCIMIENTOS ESPESIFICOS NECESARIOSPARA EL EJERCICIO DE UNA PROFESION. EN EL CASO PARTICULAR DEL CONTADOR PUBLICO SON:
b CONOSIMIENTOS SOLIDOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIS b DOMINIO PLENO DE SISTEMAS CONTABLES Y DE CONTROL b NOCIOONES DE ADMINISTRACION DE NEGOCIOS b CONOCIMIENTO DE LAS LEYES CIVILES, MERCANTILES, FISCALES, ETC. b ECONOMIA Y ESTADISTICA b ELEMENTOS DE MATEMATICAS APLICADAS b OTROS CONOCIMIENTOS TECNICOS AUXILIARES b CONOCIMIENTOS PRACTICOS DE SISTEMAS DE COMPUTO b OTROS CONOCIMIENTOS TECNICOS AUXILIARES
CAPITULO 4
NORMAS DE AUDITORIA
Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo.
CLASIFICACIÓN
Entrenamiento técnico y capacidad profesional Normas personales Cuidado y diligencia profesionales. Independencia mental . : Planeación y supervisión Normas de ejecución del trabajo Estudio y evaluación del control interno Obtención de evidencia suficiente competente . Relación con los estados financieros y responsabilidad Aplicación de principios de contabilidad geralmente aceptados Normas de información Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad Suficiencia de las declaraciones informativas. Salvedades Negociación de opinión.
NORMAS PERSONALES
Son comunes a todas las profesiones. El entrenamiento técnico es el medio indispensable para desarrollar la habilidad práctica necesaria para el ejercicio de una profesión y junto con el estudio y la investigación constantes se integran como fundamento de la capacidad profesional.
NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Son resultantes de la segunda norma personal, cuidado y diligencia profesionales, ya que aunque puede resultar difícil establecer los lineamientos para determinar cuándo se es cuidadoso y diligente , si existen algunos aspectos que, si se cumplen responden a esa obligación de cuidado y diligencia comentados.
NORMAS DE INFORMACIÓN
Como consecuencia de su trabajo, el Auditor emite una opinión en la que expresa el trabajo desarrollado y las conclusiones a que ha llegado. A esa opinión se le llama dictamen y por su importancia se han establecido las normas que regulen su calidad.
CAPITULO 5
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el C.P utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional.
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.
CLASIFICACIÓN
-Estudio general: Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas o las operaciones, a través de sus elementos mas significativos.
-Análisis: Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquéllos respecto de éste. Esta técnica se aplica concretamente al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados financieros. Inspección: Es la verificación física de las cosas materiales en que tradujeron las operaciones. Confirmación: Es la ratificación por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación . Investigación: Es la recopilación de información mediante pláticas con los funcionarios y empleados de la empresa. Generalmente se aplica al estudio del control interno en su fase inicial y de las operaciones que no aparecen muy claras en los registros. Declaraciones y certificaciones: Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas y en algunas ocasiones certificadas por una autoridad. Observación: Es una manera de inspección , menos formal, y se aplica generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la práctica . Cálculo: Es la verificación de la corrección aritmética de aquellas cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.
CAPITULO 7
PAPELES DE TRABAJO
Son los documentos en que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas en su examen y los resultados de las pruebas realizadas.
Los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado por el secreto profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que autorice él o los interesados y salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
CLASIFICACIÓN
Por su uso: [ Papeles de uso continuo [ Papeles de uso temporal
Por su contenido: Hoja de trabajo; [ Cédulas sumarias o de resumen; [ Cédulas de detalle o descriptivas; [ Cédulas analíticas o de comprobación-
Por su uso: Los papeles pueden contener información útil para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores de un año o indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.)Por su utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del Auditor son requeridos por varios ejercicios contables.
Por su contenido: Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginación , existe en la secuela del trabajo de auditoría papeles clave cuyo contenido está más o menos definido y que los hace característicos:
La hoja de trabajo es la cédula que muestra los grupos o rubros que integran los estados financieros.
Las cédulas sumarias muestran las cuentas de Mayor que forman un rubro.
Las cédulas de detalle relacionan las partidas que componen una cuenta de Mayor o un saldo cualquiera,
Las cédulas de comprobación contienen el trabajo efectuado para verificar la corrección de una partida u operación.
CAPITULO 8
CONTROL INTERNO
El control interno de un negocio es el sistema de su organización, los procedimientos que tienen implantados y el personal con que cuenta, estructurados en un todo para lograr tres objetivos fundamentales: La obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna La protección de los activos de la empresa, y La promoción de eficiencia en la operación del negocio.
El control interno debe garantizar la obtención de información financiera correcta y segura ya que la información es un elemento fundamental en la marcha del negocio pues con base en ella se toman las decisiones y formulan los programas de acción futuros en las actividades del mismo.
De acuerdo con las normas de auditoria, relativas a la ejecución del trabajo , el Auditor debe estudiar y evaluar el control interno de la empresa cuyos estados financieros va a dictaminar. Existen tres métodos para efectuar el estudio del control interno:
Método descriptivo Método de cuestionarios Método gráfico
CAPITULO 9
EXAMEN DE LAS CUENTAS
ASPECTOS COMUNES
El estudio del examen de las cuentas para efectos de auditoría se hará destacando cinco aspectos fundamentales:
Concepto y contenido Principios de contabilidad Objetivos Control Interno Procedimientos
CONCEPTO Y CONTENIDO
Para efectuar el examen de una cuenta cualquiera resulta importante comprender sus movimientos y su contenido: de qué se carga, de qué se abona.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La opinión del Auditor se expresa sobre estados financieros elaborados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados en forma consistente.
OBJETIVOS
También es fundamental saber los objetivos que se persiguen en el examen de cada cuenta. La auditoría tiene como objetivo determinar la corrección de cifras que muestren en los estados financieros.
CONTROL INTERNO
Puesto que el examen de control interno es obligatorio por ser norma de auditoria, es necesario tener conocimiento de los aspectos más importantes que suponen la existencia de un buen control interno en relación con cada cuenta.
CAPITULO 10
ACTIVO, ESQUEMA Y CONCEPTOS GENERALES
En términos generales un activo es una propiedad material de cuyo aprovechamiento y empleo derivan los productos y satisfactores cuya venta constituyen el objeto principal de la empresa que los posee. Es decir, que los activos son los bienes del capital, que junto con el trabajo, son capaces de producir riquezas.
En el balance general los activos se presentan clasificados en cuatro grandes grupos: -Activos circulantes, activos fijos, activos diferidos y otros activos. Aunque en la actualidad solo se divide en Activo Circulante y Activos no Circulantes.
EJEMPLO:
ACTIVO CIRCULANTE Efectivo en caja y bancos Cuentas por cobrar Clientes Funcionarios y empleados Otros deudores Menos estimación de cuentas malas Inventarios Productos terminados Producción en proceso Materias primas Menos estimación para obsolencia y daños SUMA el Activo Circulante FIJO Terrenos Edificios y construcciones Maquinaria y equipo Equipo de transporte Equipo de cómputo Menos: Depreciación acumulada SUMA el Activo Fijo DIFERIDO Gastos de organización netos SUMA el Activo Duferido TOTAL ACTIVO
CAPITULO 11
EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
Se entiende por efectivo los activos representados por moneda de curso corriente de los que se puede disponer en cualquier momento bien porque se tienen físicamente (saldo en caja) o bien porque se encuentran depositados en una institución de crédito contra la que se puede girar por medio de cheques (saldo en bancos).
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Cuando el saldo de efectivos incluya monedas extranjeras, éstas deben valuarse al tipo de cambio técnico o de mercado, el mayor, en vigor a la fecha de los estados financieros.
OBJETIVOS: 1.- Existencia física: Verificar que realmente existe el dinero por el saldo que muestra la cuenta. 2.- Disponibilidad: Cerciorarse de que no existen restricciones que impidan hacer uso libre de los efectivos.
3.- Valuación:En el caso de existencias en monedas extranjeras verificar que éstas fueron valuadas al tipo de cambio oficial vigente a la fecha del cierre.
PROCEDIMIENTOS:
Aplicables a la revisión de caja: Arqueo Aplicables a la revisión de bancos: Confirmación bancaria Conciliación de saldos Aplicables a ambas cuentas Estudio y análisis de movimientos Corte de ingresos y egresos.
CAPITULO 12
INVERSIONES EN VALORES
Son aquellas inversiones que se hacer para canalizar temporal o permanentemente los excesos de efectivo que la empresa no puede utilizar en sus propios fines y que de otro modo permanecerían ociosos, o que de cualquier manera conviene invertir así.
Las cuentas donde se registran las inversiones en valores se cargan por el costo de los títulos adquiridos y se acreditan por el costo original de los títulos vendidos; su saldo representa el costo de adquisición de los títulos en poder de la empresa.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
De acuerdo con el boletín C-2 de la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP "las inversiones temporales en valores negociables se valuarán a su valor de mercado..." De esta suerte la diferencia entre el valor de realización y el costo original de las inversiones temporales deberá afectar los resultados del ejercicio.
OBJETIVOS
Existencia física. Verificar la existencia real de los títulos de crédito que ampara la inversión.
Valuación correcta: O sea, verificar que el costo de asignación corresponda al realmente pagado o, en su caso, al valor de mercado en la fecha de cierre.
Registro de rendimientos. Verificar que los intereses o dividendos estén reflejados en las cuentas de resultados y que correspondan justamente a los estipulados en los títulos. Intención de la inversión. Definir si la inversión es temporal o permanente, para verificar su correcta
PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Procedimientos Arqueo Confirmación Análisis de movimientos Cálculo de rendimientos Valuación (según cotización y/o estados financieros).
CAPITULO 13
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR.
Son los créditos a favor de la empresa, documentados o en cuenta corriente, provenientes de ventas de mercancías o servicios (clientes), de préstamos a pagos por cuenta de terceros (Deudores diversos) y de otros.
En el caso de las cuentas por cobrar a clientes, sus movimientos más importantes son : Cargos por las facturas de ventas y créditos por los cobros efectuados, su saldo representa el importe de las ventas pendientes de cobro. En todos los casos, excepto en el de anticipos a proveedores, el saldo de las cuentas por cobrar representa derechos recuperables en efectivo.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
Criterio prudencial. Como el caso de las inversiones, en las cuentas pro cobrar existe contingencias respecto de la recuperabilidad total de los adeudos, por ellos es necesario establecer estimaciones para el castigo de aquellas cuentas cuyo cobro sea dudoso, en importe suficiente para soportar las pérdidas por este concepto. Es decir, que cuando se tengan elementos para reconocer que una cuenta no podrá ser cobrada, debe admitirse este hecho y proceder a su castigo, utilizando una cuenta de estimación para castigos que se presenta en el balance disminuyendo el saldo de las cuentas por cobrar.
Las reglas particulares de Presentación obligan a presentar, fuera del activo circulante, a las cuentas cuyo plazo de recuperación exceda de un año usualmente, cuando éste es el caso, dichas cuentas se presentan en un renglón especial entre el activo circulante y el activo fijo.
OBJETIVOS
Verificar su existencia física. Es decir, la materialidad del documento que ampare el derecho de cobro.
Verificar la autenticidad del derecho de cobro. Es decir, verificar que el adeudo es un derecho real a favor de la empresa.
Verificar su valuación y probabilidad de cobro. Determinar las cifras que muestran como cuentas por cobrar, además representar un derecho real, son recuperables en ese importe.
Determinar limitaciones de derecho de cobro Cuidar su Presentación adecuada en los estados financieros
PROCEDIMIENTOS Confirmación de adeudo Cobros posteriores Arqueos de documentación Análisis de saldos Conexión contra otras cuentas Estudio de la recuperabilidad.
CAPITULO 14
INVENTARIOS
Se entiende por inventarios las mercancías y materiales cuya transformación y/o venta constituyen el objeto principal del negocio. En el caso de los comercios, los inventarios son las mercancías que adquieren para vender en simple labor de intermediarios.
En el caso de las industrias los inventarios constituyen las materias primas, las materias semitransformadas y los productos terminados de que disponen en un momento dado.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
Del valor histórico. Los inventarios deben valuarse al costo de adquisición. Prácticamente existen diversos métodos de valuación de inventarios que han impuesto las necesidades reales de los negocios y que contablemente se consideran adecuados.
De la consistencia. Una vez seleccionado un método de valuación aceptado contablemente, la empresa debe aplicarlo sin variaciones año con año.
Criterio prudencial. Los inventarios deben presentarse al costo de adquisición o al valor de mercado,el que sea más bajo.
OBJETIVOS
Verificar su existencia física. Es decir, que realmente existen materiales y mercancías con importe igual al saldo de las cuentas relativas.
Valuación. Verificar que dichas existencias se hayan valuado por métodos aceptables contablemente, aplicados en forma consistente y que se hayan establecido los castigos necesarios para deducir el costo de los inventarios defectuosos u obsoletos.
Corrección aritmética. Que las unidades en existencia multiplicadas por los valores unitarios asignados arrojen efectivamente el importe total que muestren.
Limitación de la propiedad. Cerciorarse de la existencia de gravámenes u otros compromisos que los afecten directamente.
PROCEDIMIENTOS
Inspección de la toma física de inventarios. Confirmación de material en poder de terceros Estudio de la valuación verificación de los precios de compra Examen del sistema de costos Comparación contra precios de venta Estudio de material de lento movimiento y/u obsoleto Verificación de operaciones aritméticas Revisión de las cifras actualizadas.
CAPITULO 15
ACTIVO FIJO
Son los elementos duraderos de trabajo tales como los terrenos y edificios, la maquinaria, el mobiliario y equipo de oficina, los automóviles, etc. Estos bienes representan inversiones a largo plazo efectuadas con el propósito de servirse de ellas por todo el periodo de vida que tengan y, por supuesto, sin ánimo de venderlas inmediatamente como en el caso de los inventarios.
Las cuentas de mayor relativas se cargan por las adquisiciones o altas y se acreditan por los retiros y ventas o bajas. Su saldo representa el valor histórico de adquisición de los bienes duraderos de trabajo, que se poseen en uso activo de las operaciones de la empresa.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Del valor histórico original. Los activos fijos deben registrarse al precio efectivamente pagado por ellos en la fecha de su adquisición. Existen ,algunas circunstancias en que los valores originales de adquisición puedan ser modificados mediante revalorizaciones.
Actualización de valores históricos. Como consecuencia de los altos índices de inflación que ha padecido , se ha definido la conveniencia y necesidad de actualizar las cifras de algunos renglones de los estados financieros, entre otros los activos fijos.
De la importancia relativa. Los bienes de poco valor no deben capitalizarse aunque tengan un periodo de vida más o menos largo.
De la consistencia. Debe observarse tratamiento igual para partidas semejantes.
OBJETIVOS
Verificar su existencia física. Que la empresa posea físicamente y utilice en su propio beneficio los bienes registrados.
Autenticidad de la propiedad. Que los bienes registrados sean propiedad legal de la empresa, comportable documentalmente.
Valuación. Que estén registrados al costo de adquisición efectivamente pagado.
Verificar. Que el método de depreciación utilizado sea adecuado y consistente con el utilizado en el ejercicio anterior.
Limitación de la propiedad. Determinar si existen gravámenes u otras restricciones que afecten el activo fijo en su uso o en su propiedad.
PROCEDIMIENTOS:
Inspección física y documental de altas. Examen de bajas Depreciación -Verificación de cálculos y consistencia Análisis de obras en proceso Revisión de las cifras actualizadas.
CAPITULO 16
CARGOS DIFERIDOS
Son erogaciones por servicios ya recibidos cuyos beneficios alcanzan a varios ejercicios posteriores a aquél en que se realizan (gastos por amortizar) o por servicios pendientes de recibirse (pagos anticipados).
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
Del valor histórico original. Deben registrarse al valor realmente pagado por ellos. De la realización y del periodo contable. Los diferidos deben afectar los resultados del ejercicio a que correspondan. De ahí la necesidad de diferir su aplicación a los resultados, justamente para afectar correctamente los ejercicios que reciban el beneficio del gasto pagado anticipadamente.
De la consistencia. a)En el concepto; o sea , erogaciones semejantes deben considerarse igualmente cargos diferidos; b) en la aplicación a resultados; es decir, que el procedimiento debe ser semejante año con año.
Criterio prudencial. Puesto que los cargos diferidos , en sentido son gastos es conveniente que se apliquen a resultados lo más rápidamente posible mediante tasas altas de amortización.
OBJETIVOS
Valuación. Que estén registrados al costo efectivamente pagado. Diferibilidad. Que esté claramente determinado el beneficio a los ejercicios futuros.
Verificar. Que el periodo y las bases de amortización sean las adecuadas al concepto mismo.
Consistencia. Cerciorarse que se haya observado consistencia en la acumulación de conceptos y en las bases de amortización.
PROCEDIMIENTOS
Verificación documental. Estudio del concepto y plazo de amortización. Amortización. Verificación de cálculos y consistencia.
CAPITULO 17
PASIVOS- ESQUEMA Y CONCEPTOS GENERALES-
En términos generales un pasivo es una obligación o crédito a cargo de la empresa pagadero en efectivo en un plazo razonable que puede o no estar garantizado específicamente.
En los estados financieros, sin embargo, se presentan distintas clases de pasivos en atención a aspectos particulares con relación a la personalidad del acreedor y al plazo estipulado para su pago.
CAPITULO 18
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR (A Corto Plazo)
Son obligaciones crediticias a cargo de la empresa, por bienes o servicios recibidos, no pagados generalmente exigibles mediante un documento (letra , pagaré, factura) y pagaderas en un plazo menor a un año.
Se localizan en este grupo las cuentas por pagar a Proveedores de mercancías y/o de maquinaria y a instituciones de crédito, por préstamos a corto plazo. En términos generales quizá podría formularse un principio del pasivo que señalara que a todo pasivo registrado debiera corresponder un servicio o un bien material efectivamente recibido por la empresa y pendiente de pago en el importe insoluto que muestren los libros.
OBJETIVOS
Verificar que todos los pasivos registrados sean reales por bienes y/o servicios realmente recibidos y no pagados.
Cerciorarse que todas las obligaciones pendientes de pago estén registradas.
Definir la clasificación correcta, para efectos de Presentación en estados financieros, en atención al concepto, al acreedor y al vencimiento.
CONTROL INTERNO
Registro oportuno y exacto
Deben someterse a revisión y autorización adecuada previamente al registro.
Debe revisarse periódicamente la antigüedad y programación adecuada de los pagos.
Debe exigirse autorización especial previa al pago
PROCEDIMIENTOS
Solicitud de confirmación de adeudo
Verificación de pagos posteriores
Revisión de actas y contratos
Conexión contra otras cuentas.
Análisis de movimientos
Certificación -Carta de gerencia
CAPITULO 19
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
Son obligaciones por servicios o recibidos o de carácter general legal -obligaciones fiscales- que no han sido formalmente exigidas por el acreedor y que, por lo tanto, deben estimarse para afectar los resultados y reflejar el pasivo relativo dentro del ejercicio a que corresponden.
Principios de Contabilidad. Indirectamente afecta a estas cuentas el criterio prudencial que señala que los gastos deben registrarse cuando se conocen y que justifica la provisión de un pasivo que aún no siendo exigible formalmente entraña una obligación ineludible por un servicio ya recibido. OBJETIVOS Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza pendientes de pago, estén registradas. Verificar que todos los pasivos registrados sean reales. Verificar que la razonabilidad del importe estimado en que aparecen registrados. Definir su correcta clasificación para efectos de Presentación en estados financieros. CONTROL INTERNO Debe vigilarse los mismos aspectos de las cuentas y documentos por pagar anteriores. PROCEDIMIENTOS Cálculos aritméticos. Verificación de pagos posteriores. Comparación con erogaciones anteriores.
CAPITULO 20
PASIVO A LARGO PLAZO.
Son obligaciones con vencimientos a largo plazo por préstamos que, generalmente, estipulan intereses y cuyo pago se garantiza con los activos. El término largo plazo se utilizas en contabilidad, usualmente, para designar periodos mayores a un ejercicio social. OBJETIVOS Verificar que todos los pasivos registrados sean reales (por bienes y/o servicios realmente recibidos y no pagados) Cerciorarse que todas las obligaciones a largo plazo, pendientes de pago estén registradas. Determinar sus características: Plazo, tasa de interés , garantía, forma de pago, etcétera.
PROCEDIMIENTOS
Solicitud de confirmación de adeudo Revisión de actas, escrituras, contratos. Cálculos aritméticos Conexión contra otras cuentas Análisis de movimientos
CAPITULO 21
CREDITOS DIFERIDOS
Generalmente corresponden a utilidades por realizar o devengar, como por ejemplo , los intereses cobrados por anticipado. Semejantes a los cargos diferidos, deben aplicarse a los ejercicios en que se devenguen, es decir, que el producto que representan sólo puede aplicarse a los resultados del ejercicio que realmente correspondan. Desde el punto de vista los créditos diferidos en realidad no son pasivos, por lo que deben destacarse claramente en los estados financieros. Principios de Contabilidad Criterio prudencial De la realización del periodo contable.
OBJETIVOS Diferibilidad. Determinar que correspondan a productos no ganados. Verificar que el método de dirección sea adecuado al concepto que se difiere.
CONTROL INTERNO Deben existir auxiliares que muestren claramente el importe original y el periodo probable de su aplicación a resultados. Deben revisarse periódicamente para determinar si subsiste la condición que los hace diferibles. PROCEDIMIENTOS Análisis de movimientos Cálculos aritméticos Cruce contra otras cuentas
CAPITUL0 22
CONTINGENCIAS
Las contingencias son situaciones conocidas que a través de la realización de un hecho futuro e incierto, pueden afectar los activos, pasivos y resultados de una empresa, pero que en el momento presente no los afectan ciertamente.
Principios de contabilidad Criterio prudencial. Justifica la actitud pesimista de reconocer anticipadamente la presencia de una situación que en el futuro puede perjudicar los resultados de una compañía.
OBJETIVOS Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas o indicadas en los estados financieros. Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice. Cuantificar su importancia e impacto probable en los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Investigación con funcionarios y revisión de actas Confirmación de abogados Revisión de operaciones subsecuentes.
CAPITULO 23
CAPITAL CONTABLE
Capital contable es la diferencia del activo total menos el pasivo total, se le llama también patrimonio y difiere tanto en su contenido de un tipo de sociedad a otro. Principios de Contabilidad Actualización de los valores históricos. Como consecuencia de los altos índices de inflación que ha padecido nuestro País en los últimos años, se ha definido conveniencia y necesidad de actualizar las cifras de algunos renglones de los estados financieros, entre otros , de los conceptos que integran el capital contable. OBJETIVOS Verificar que sean elementos de capital Que estén correctamente clasificados en atención al concepto y origen Que se hayan integrado de acuerdo con la Ley y los Estatutos Sociales Destacar las restricciones que afectan su posible retiro y pago a favor de los accionistas. CONTROL INTERNO Todos los movimientos que afecten el capital contable deben hacerse del conocimiento previo de la Asamblea de Accionistas y ser aprobados por ésta. PROCEDIMIENTOS Análisis de movimientos e inspección de documentación comprobatoria. Estudio de la situación legal y estatuaria Estudio de su clasificación y restricciones.
CAPÍTULO 24
CUENTAS DE RESULTADOS
GENERALIDADES Las cuentas de resultados son aquellas en las que se acumulan los diferentes conceptos de ingreso o gasto y de cuya comparación se obtiene la utilidad o pérdida del negocio en un periodo determinado; por esta razón se les cancela cada fin de ejercicio contra una cuenta de pérdidas o ganancias que se presenta dentro del grupo del capital contable.
Las cuentas de resultados son termómetros más o menos fieles de la marcha de un negocio, de acuerdo con la tendencia que muestren en relación con ejercicios anteriores y con la relación que guarden entre sí. En términos generales, puede decirse que cuando los resultados se incrementan conservando sus proporciones son indicio de crecimiento de la empresa; de estancamiento cuando se estabilizan y de contracción cuando decrecen.
Como consecuencia de la promulgación del boletín B-10 de la CPC, el estado de resultados sufrirá un cambio sensible en su presentación que consiste en la necesidad de destacar los renglones que integran lo que se ha denominado: "Costo integral del financiamiento". CAPITULO 25
VENTAS NETAS
Representan los ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio, por la enajenación de bienes o servicios, deducidos de las devoluciones recibidas y las rebajas y descuentos concedidos sobre dichos ingresos. Principios de Contabilidad De realización. Del periodo Contable OBJETIVOS Verificar que todas las ventas registradas sean reales. Verificar que todas las ventas realizadas en el ejercicio estén registradas Que estén separadas las ventas normales de cualesquier otros conceptos de ingreso. Cerciorarse que a todas las ventas corresponda un costo Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos
PROCEDIMIENTOS Análisis de variaciones Revisión de periodo específico Corte de remisiones y facturas Cruce global contra cuentas por cobrar Prueba global de ventas
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CAPITULO 26
COSTO DE VENTAS
Es el importe realmente pagado por los artículos vendidos y se atribuye más bien a cosas materiales que a servicios. En las empresas comerciales el costo de sus productos es el que se determina según se explicó en inventarios y en el caso de las industrias el costo de los artículos que producen lo forman el material directo, la mano de obra y los gastos de fabricación. Principios de contabilidad. -Actualización de los valores históricos
OBJETIVOS Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales. Verificar que por todas las ventas realizadas se haya registrado a su costo. Cerciorarse que sólo incluya conceptos de costo. Ratificar que el método de costos se haya aplicado en norma semejante al del ejercicio anterior.
PROCEDIMIENTOS Conexión contra la revisión de inventarios. Análisis de variaciones. Revisión del periodo especifico.
CAPITULO 27
GASTOS
Son las erogaciones efectuadas con motivo de las operaciones de administración, producción, distribución y venta. Usualmente se clasifica en: Gastos de administración Gastos de venta Gastos de fabricación Gastos financieros Otros gastos Gastos extraordinarios Principios de contabilidad: 1.- Criterio prudencial 2.- Del periodo contable OBJETIVOS: Verificar que los gastos registrados sean reales Que corresponden al ejercicio examinado Que están bien clasificados en atención a su origen y concepto Determinar los gastos extraordinarios para destacarlos en el estado de resultados.
PROCEDIMIENTOS Análisis de variaciones Verificación documental Conexión contra otras cuentas Pruebas globales.
CAPITULO 28
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (al ingreso global de las empresas) Es la participación del Estado en las utilidades de la empresa, para el mantenimiento de los servicios públicos establecidos y de las instituciones legales vigentes. Principios de contabilidad: Criterio prudencial Periodo Contable OBJETIVOS: Verificar que están correctamente determinados de acuerdo con la Ley. Cuidar que se destaque claramente su efecto en los resultados y, en su caso, en el pasivo.
PROCEDIMIENTOS. Estudio de las leyes vigentes durante el ejercicio examinado. Cálculos Verificación documental.
CAPITULO 29
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
Es la obligación a cargo de la empresa, de participar a sus empleadas y obreros la parte de las utilidades que les corresponda de acuerdo con las bases y procedimientos señalados en la Resolución de la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Principios de Contabilidad: Criterio prudencial y Del periodo contable OBJETIVOS Determinar su corrección de acuerdo con la Resolución mencionada. Destacar su efecto en el pasivo y en los resultados.
PROCEDIMIENTOS Estudio de la Resolución y modificaciones. Cálculos Verificación documental del pago.
CAPITULO 30
CUENTAS DE ORDEN Son cuentas que actúan como memorias, para registrar hechos o circunstancias que no afectan las cuentas de balance o resultados pero que es conveniente conocer por sus posibles efectos futuros.
Principios de contabilidad: Indirectamente, el criterio prudencial: generalmente, las cuentas de orden resultados conceptos que pueden ser gasto en el futuro. OBJETIVOS Dependen del contenido de la cuenta que se trate: Avales - que sean todos los otorgados. Valores en depósito- Existencia física y verificación de la propiedad de terceros. Documentos enviados al cobro- Los mismos de las cuentas por cobrar y además, verificar que existan en poder de terceros.
CAPITULO 31
DICTAMEN
Al concluir el trabajo de revisión de las cifras de los estados financieros, el Contador Público expresa las conclusiones a que se llega respecto de la corrección contable de las mismas en un documento llamado dictamen. El dictamen es, pues, la opinión del Contador Público sobre la corrección contable de las cifras de los estados financieros como resultado del examen y revisión de los mismos. Esta opinión o dictamen podría redactarse en la forma y estilo que cada quien tuviera para hacerlo, no obstante ,con el fin de uniformar hasta donde sea posible esa expresión, la profesión ha adoptado una forma de redacción más o menos rígida en la que se resumen claramente tres ideas fundamentales: Identificación de los estados financieros a los que se refiere el dictamen. Trabajo realizado en su revisión y, Opinión profesional.
La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín H-02, señala como una norma aceptable de dictamen.
CAPITULO 32
SALVEDADES
En el dictamen tradicional se destacan tres declaraciones sobre las que el Contador Público acepta plenamente la responsabilidad que implican: 1º. Haber examinado los estados financieros de acuerdo con las normas de la profesión y aplicando los procedimientos de auditoría que se juzgaron necesarios en las circunstancia. 2º Que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 3º. Que dichos principios fueron aplicados consistentemente en relación con el ejercicio anterior. Cuando por cualquier razón el Contador Público no puede sostener cualquiera de las declaraciones anteriores, este hecho debe reflejarse como una salvedad o excepción al propio dictamen. Además la empresa enfrenta incertidumbres sobre la solución de problemas importantes, que pueden afectar favorable o desfavorablemente su patrimonio, el auditor deberá hacer la salvedad correspondiente. CLASIFICACION Por limitaciones al alcance, que afecten los resultados del trabajo. Por faltas de aplicación de los principios de contabilidad. Por cambios en la aplicación de dichos principios. Por incertidumbre sobre la solución de problemas importantes a favor o contra la empresa. La salvedad es una mancha en los estados financieros y su tamaño afecta directamente la opinión o dictamen del C.P. Cuando las salvedades, siendo importantes, no afecten los estados financieros tomados en conjunto, el C.P. debe manifestarlas claramente produciéndose un dictamen con salvedades.
CAPITULO 33
EL INFORME LARGO
En ocasiones la expresión de la opinión llamada dictamen puede ser manifestada más ampliamente, abundando con comentarios sobre los renglones y cambios más importantes de los estados financieros; a esta Presentación de la opinión se le conoce como informe largo. El informe largo es un dictamen que incluye comentarios sobre los renglones más importantes de los estados financieros respecto de su contenido, las variaciones que mostraron en relación con ejercicios anteriores, sus proyecciones al futuro o cualquier otro aspecto interesante de las cuentas, el control interno, las operaciones o la administración.
APENDICE A
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
CONCEPTO:
Durante el desarrollo de la contabilidad, desde sus orígenes, se han destacado ciertas reglas o maneras de registro de las operaciones e información de las mismas, que se han considerado de observancia necesaria en el ejercicio de la técnica contable; a esas reglas seles conoce con el nombre de Principios de Contabilidad.
Es difícil pensar que todos los principios de contabilidad hayan nacido simultáneamente al nacer la contabilidad, y es muy probable que a los principios actuales se sumen algunos otros en el futuro; incluso, en México, durante mucho tiempo no existió una lista oficial, de la profesión, que indicara de manera precisa cuantos y cuales eran los principios de contabilidad reconocidos y aceptados por ella misma.
A la fecha, la Comisión de Principios de Contabilidad del instituto Mexicano de Contadores Públicos, a publicado desde 1969 diversos boletines sobre principios de contabilidad, de los cuales 17 han sido aprobados oficialmente por toda la membresía de dicho instituto, por consecuencia, se consideran de “aceptación general”.
APENDICE B
REGLAS DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. Cuando existan saldos importantes en moneda extranjera dentro de los activos y/o pasivos, deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance o en una nota a los estados financiero.
2. Las cuentas por cobrar y/o pagar, deben clasificarse en atención a su origen y a la personalidad del deudor o del acreedor, destacando las provenientes de operaciones normales de las que no lo sean.
3. Cuando el saldo de las cuentas por cobrar y/o pagar incluya partidas importantes a cargo o a favor de una sola persona, su importe deberá mostrarse por separado su importe deberá mostrarse por separado dentro del rubro genérico de cuentas por cobrar y/o pagar.
4. Las cuentas por cobrar y/o pagar a plazos mayores de un año, deben mostrarse separados del activo o pasivo circulante.
5. Los saldos a favor y a cargo de una sola persona sólo podrán compensarse si algún convenio lo permite.
6. Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos en las cuentas por cobrar y/o pagar, deben presentarse deduciéndose del saldo de la cuenta enla que fuerón incluidos.
7. El monto de los documentos descontados o endosados con responsabilidad para la entidad económica deben revelarse en el cuerpo del balance o en nota a los estados financieros.
8. Deben manifestarse los métodos de valuación de los inventarios.
9. En caso de activos fijos tomados en arrendamiento, los estados financieros deberán contener información sobre los montos anuales de las rentas, el periodo de arrendamiento, etc.
10. En el caso de activos fijos revaluados, deberá ser revelada adecuadamente en los estados financieros las características de dicha revaluación: quién la hizo, forma en que se hizo, tipo de valores asignados a los bienes, etc.
11. Cuando la capacidad no utilizada en la planta sea significativa, debe indicarse a través de las notas a los estados financieros.
12. En general, deben señalarse claramente las limitaciones existentes que restrinjan la propiedad y el empleo de los distintos renglones del activo tales como gravámenes, garantias, etc.
13. En el caso de estados financieros consolidados, deben aclararse las bases utilizadas en la preparación de los mismos.
REGLAS DE PRESENTACIÓN DEL PASIVO
14. Deben indicarse las características más importantes de las obligaciones a largo plazo: vencimiento, interés, garantías, etc.
15. Cuando la Compañía tenga contratados planes de pensión o jubilación, debe mencionarse en nota a los estados financieros la existencia y características del plan: fondo y método de su amortización a ejercicios futuros, etc.
16. Las contingencias a favor o a cargo, por avales, juicios, etc., deben quedar claramente descritas y cuantificadas.
REGLAS DE PRESENTACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE.
17. Deben indicarse las características más importantes del capital social: numero de acciones, clase de acciones, valor nominal, etc. En el caso de acciones preferentes deben señalarsesus privilegios y limitaciones.
18. Las exhibiciones de capital, pendientes de pago, deben tratarse como una reducción a éste.
19. Si las utilidades acumuladas están sujetas al pago de algún impuesto o gravamen especial, debe señalarse y cuantificarse.
REGLAS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS.
20. Las partidas extraordinarias de resultados, así como las modificaciones a resultados de ejercicios anteriores, deben destacarse en renglón especial en el estado de resultados. |
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