EXTRAIDA DE :

http://www.aeu.org.uy/andocasociado.cgi?779,5887.

 

Ley Nº 18083 
Sistema Tributario 

Conferencia

Lunes 7 de mayo de 2007

Esc. Luis Picardo

 

IMPUESTO A LA RENTAS DE LAS PERSONAS FISICAS 
 
(I.R.P.F.) (ART. 8 Ley 18.083 sustituye Título 7, T.O. 96) 

• NATURALEZA DEL IMPUESTO: (art. 1, Título 7 T.O. 1996)

     ANUAL, PERSONAL y DIRECTO 
 

• SISTEMA DUAL: (art. 9, Título 7 T.O. 1996)

Tratamiento diferencial de las rentas de CAPITAL (Categoría I) y TRABAJO (Categoría II).  

    LIQUIDACION POR SEPARADO (créditos incobrables y pérdidas fiscales sólo podrán deducirse dentro de cada categoría).  

CATEGORIA I (Rentas de Capital): Alícuotas proporcionales.

       CATEGORIA II (Rentas del Trabajo) Escalas progresionales (alícuotas

       variables)

RENTAS CATEGORIA II 
(arts. 30 a 43 nuevo Cap. III Título 7, T.O. 96) 
 

• Rentas del Trabajo
• Hecho generador. Rentas comprendidas: (arts. 2 lit. C, Título 7 T.O. 96)
• Rentas del trabajo: Las que se obtienen del trabajo, (entendido como prestación servicios personales) dentro o fuera de la relación de dependencia.
• Subsidios de inactividad compensada, jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividad de similar naturaleza.
• Imputaciones de renta que establezca la ley (art. 2 lit. D, Título 7 T.O. 96)
• Excepciones: - seguro por desempleo

-   seguro por enfermedad

        -   subsidio por maternidad

        -   indemnización temporal porr accidente 
 

 

  

HECHO GENERADOR 
Están excluidas del hecho generador las rentas incluidas en el IRAE, en el Impuesto a la renta de los no residentes y las obtenidas por los ingresos gravados por el IMEBA 
(art. 2 inciso final, Título 7 T.O. 96) 

Aspecto Material: (arts. 2 lit. C y 30 Título 7 T.O. 96)

• Rentas que se obtienen del trabajo, dentro o fuera de la relación de dependencia.
• Subsidios de inactividad compensada, jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividad de similar naturaleza.

 

  

HECHO GENERADOR 

• Aspecto Espacial: (art. 3, Título 7 T.O. 96)

 

• Principio de la fuente uruguaya: estarán gravada las rentas provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados y derechos utilizados económicamente en la República.
• Aspecto Temporal: (art. 4 y 31 Título 7 T.O. 96)
• El impuesto es de liquidación anual, el acaecimiento del hecho generador se producirá el 31 de diciembre de cada año, salvo el caso de fallecimiento del contribuyente en que deberá practicarse una liquidación a dicha fecha.

 

  

CRITERIO DE ATRIBUCION TEMPORAL  
(art. 31 Título 7 T.O.96) 

• Principio de lo devengado (las rentas se computan en el momento en que se devengan y no en el que se perciben)

(las rentas devengadas con anterioridad a la vigencia del impuesto, estarán exoneradas). 

• Excepción: rentas por diferencia de cambio y diferencias en reajustes de precio (se computan en el momento del cobro).

 

 

7  

SUJETOS PASIVOS 

• Sujeto Pasivo Contribuyente: (art. 5, Título 7 T.O. 96)

       Personas físicas residentes en el territorio nacional. 

• Residentes: (art. 6, Título 7 T.O. 96)

 Cuando se den cualquiera de las siguientes circunstancias: 

- Permanencia por más de 183 días durante el año civil en el    territorio uruguayo (se computan ausencias temporarias).

  - Radicación en el territorio nacional del núcleo principal o base de sus actividades o de sus intereses económicos o vitales.

  Se presume salvo prueba en contrario, que se tiene intereses vitales en el territorio nacional, cuando residan habitualmente en la República, el cónyuge del contribuyente y los hijos menores de edad que dependan de aquél. 

 

  

SUJETOS PASIVOS 

• Sujetos Pasivos Responsables:(art. 8, Título 7 T.O. 96)

 

• Se faculta al Poder Ejecutivo a designar Agentes de Retención y Percepción, responsables por obligaciones tributarias de terceros y responsables sustitutos de este impuesto.

 

  

Rentas del trabajo en relación de dependencia 

• Rentas comprendidas: (arts. 32 y 33 Título 7 T.O. 96)

Ingresos regulares o extraordinarios, en dinero o en especie.

    Comprende: partidas retributivas, indemnizatorias, viáticos sin rendición de cuentas, sueldos de dueño o socio (que sea gasto deducible del IRAE), y la suma para el mejor goce de la licencia anual (salario vacacional), indemnizaciones por despido en tanto superen el mínimo legal correspondiente y por el exceso. 
 
 

 

  

Rentas del trabajo fuera de la relación de dependencia 

• Rentas comprendidas: (arts. 34 Título 7 T.O. 96)

Comprende: Las originadas en la prestación de servicios personales fuera de la relación de dependencia, no incluidas en el IRAE (de pleno derecho o por ejercicio de la opción prevista en el art. 5 del Título 4 del T.O. 96).

• Caso de los Profesionales Universitarios. (art. 105 Ley 18.083)

    Cuando la relación del profesional universitario sea con personas físicas o jurídicas cuya actividad sea la de prestadores de servicios personales profesionales universitarios, no habrá relación de dependencia cuando así lo determine la libre voluntad de las partes, debiendo existir facturación de honorarios por el lapso que fije el contrato de arrendamiento de servicios u obra, asociación u otro análogo.

 

  

MONTO IMPONIBLE 
(art. 35 Título 7 T.O. 96) 

• Para determinar el monto imponible o base de cálculo se sumarán todas las rentas computables ya analizadas.
• El Poder Ejecutivo establecerá mediante la reglamentación, los criterios de valuación para los bienes y servicios recibidos en pago, y en general para los ingresos en especie, (Ídem para propinas, viáticos y similares).

 

12  

ESCALA DE RENTAS 
(art. 36 Título 7, T.O. 96) 

• El impuesto se determina mediante la aplicación de tasas progresionales vinculadas a una escala de rentas.
• La suma de las rentas computables se ingresa a la escala, aplicándose a la porción de renta comprendida en cada tramo de la escala, la tasa correspondiente a dicho tramo.

 

13  

CUADRO DE ESCALAS Y TASAS 
(art. 37 Título 7 T.O. 96) 
 

25% 

Más de $ 163.600 

Más de $ 1.963.200 

Más de 1200 BPC 

22% 

Entre $ 81.800 y hasta $ 163.600 

Entre $ 981.600

y hasta $ 1.963.200 

Más de 600 BPC hasta 1200 BPC 

20% 

Entre $ 24.540 y hasta $ 81.800 

Entre $ $ 294.480

y hasta $ 981.600 

Más de 180 BPC hasta 600 BPC 

15% 

Entre $ 16.360 y hasta $ 24.540 

Entre $ 196.320 y hasta $ 294.480 

Más de 120 BPC hasta 180 BPC 
 

10% 

Entre $ 8.180 y hasta $ 16.360 

Entre $ 98.160 y hasta $ 196.320  

Más de 60 BPC hasta 120 BPC 
 

Exento 

Hasta $ 8.180 

$ 98.160 

Hasta 60 BPC

$ 98.160 (mínimo no imponible) BPC= $ 1.636 

Tasa o Alícuota 

Equivalente en $ (Mensual) 

Equivalente en $ (Anual) 

RENTA ANUAL COMPUTABLE

 

14  

DEDUCCIONES 
(ART. 38 Título 7 T.O. 96) 

• APORTES JUBILATORIOS a:
• Banco de Previsión Social
• Servicios de Retiros y Pensiones de las Fuerzas Armadas
• Dirección Nacional de Asistencia Social Policial
• Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias
• Caja de Jubilaciones y Pensiones de Profesionales Universitarios
• Caja Notarial de Seguridad Social
• Sociedades Administradoras de Fondos Complementarios de Previsión Social 

 

15  

DEDUCCIONES 
(ART. 38 Título 7 T.O. 96) 

• APORTES a:
• EX DISSE
• FONDO DE RECONVERSION LABORAL
• FONDO SISTEMA NOTARIAL DE SALUD
• CAJAS DE AUXILIOS O SEGUROS CONVENCIONALES
• FONDO DE SOLIDARIDAD Y SU ADICIONAL
• POR ATENCION MEDICA DE HIJOS MENORES DE EDAD A CARGO DEL CONTRIBUYENTE: 6.5 BPC anuales POR HIJO (se duplica en caso de hijos menores o mayores declarados incapaces y en caso de hijos que sufran discapacidades graves)

    (se aplica al caso de personas bajo régimen de tutela y curatela)

• POR ATENCION MEDICA DE JUBILADOS Y PENSIONISTAS

     (deducen 12 BPC anuales) 

 

16  

DETERMINACION DEL MONTO TOTAL DE DEDUCCIONES 

• Deberá aplicarse a la suma total de los montos por concepto de deducciones, la escala de tasas establecidas en el art. 37, incorporando dicha suma a partir del tramo que supere el mínimo no imponible de 60 BPC. (el art. 58 del Dec. Reg.148/007, establece una escala diferente para el cálculo de las deducciones)
• La suma obtenida por el procedimiento anterior se deducirá del impuesto determinado conforme a los arts. 35 a 37.

 

17  

DEDUCCIONES EN LAS RENTAS DEL TRABAJO FUERA DE LA RELACION DE DEPENDENCIA 
 

• Situación particular prevista en el art. 34 inciso final Título 7 T.O. 96.
• Para determinar la renta computable se deducirá del monto total de los ingresos un 30% por concepto de gastos, más los créditos incobrables en la forma que establezca la reglamentación.
• ¿Se pueden deducir en esta situación los gastos por atención médica previstos en el art. 38 lit. D)?

 

18  

LIQUIDACION Y PAGO 
(arts. 39 y 40 Título 7 T.O. 96) 

• La liquidación y pago se realizarán anualmente (en la forma que establezca la reglamentación).
• Se faculta al Poder Ejecutivo para establecer pagos anticipados en el ejercicio.
• Pagos anticipados. Concepto: constituyen obligaciones tributarias sujetas a condición resolutoria, ya que son realizados con anterioridad al acaecimiento del hecho generador (art. 31 Código Tributario).
• Retenciones liberatorias y regímenes simplificados, (art. 40 Título 7 T.O. 96).

 

19  

CASOS PRACTICOS DE LIQUIDACION DEL IMPUESTO 
Rentas del trabajo en relación de dependencia 

Caso: sujeto que obtuvo una renta

anual de  $ 350.000.-

Deducciones: $ 110.000

 

TOTALES 

$ 11.592 

$ 1.776 

$ 9.816 

GASTOS DEDUCIBLES 

15 % 

10 % 

TASA 

$ 110.000 

$ 0 

$ 11.840 

$ 98.160 

$ 0 

GASTOS 

$ 35.644 

$ 11.104 

$ 14.724 

$ 9.816 

EXENTO 

IMPUESTO PRIMARIO 

$ 24.052 

$ 350.000 

$ 11.104 

20% 

$ 55.520 

$ 12.948 

15% 

$ 98.160 

$ 0 

10% 

$ 98.160 

$ 0 

$ 98.160 

IMPUESTO A PAGAR 

TASA 

RENTA ANUAL COMPUTABLE

 

20  

Caso: sujeto que obtuvo una renta

anual de  $ 500.000.-

Deducción previa gastos del 30% = $ 350.000.- Deducciones: $ 110.000 

$ 350.000 

TOTALES 

$ 55.520 

$ 98.160 

$ 98.160 

$ 98.160 

RENTA ANUAL COMPUTABLE 

20% 

15% 

10% 

TASA 

$ 35.644 

$ 11.104 

$ 14.724 

$ 9.816 

EXENTO 

IMPUESTO PRIMARIO 

$ 110.000 

$ 0 

$ 11.840 

$ 98.160 

$ 0 

GASTOS 

15 % 

10 % 

TASA 

$ 11.592 

$ 1.776 

$ 9.816 

GASTOS DEDUCIBLES 

$ 24.052 

$ 11.104 

$ 12.948 

$ 0 

$ 0 

IMPUESTO A PAGAR 

CASOS PRACTICOS DE LIQUIDACION DEL IMPUESTO 
Rentas del trabajo fuera de la relación de dependencia