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El
análisis costo-volúmen-utilidad
(CVU) proporciona una visión financiera panorámica del proceso de planeación. El
CVU esta constituido sobre la
simplificación de los supuestos con respecto al comportamiento de los
costos.
Factores costos - factores
ingresos Se define al factor de costos como un cambio al
factor que ocasionará una modificación
en el costo total de un objeto
de costos relacionado. Un factor
de ingresos es cualquier circunstancia
que afecta a los ingresos. Existen muchos factores de ingresos como son los cambios en le precio de
venta , la caliddad de producto y las
exhibiciones de mercadotecnia afectan los ingresos totales.
Para
prever los ingresos y costos
totales se incluirá un análisis acerca de la manera en que afectan las
combinaciones de factores de ingresos y de costos. Por ahora suponemos que las
unidades de produción son el unico
factor de costos e ingresos.
Las
relaciones directas CVU son importantes
porque:
-
tales
relaciones han servido de ayuda en
la toma de decisiones.
-
las
relaciones directas ayudan a comprender las relaciones más
complejas.
El término
CVU analiza el comportamiento de
los costos totales, ingresos totales e ingresos de operación , como cambios que
ocurren a nivel de productos ,
precio de venta, costos variables o costos fijos. En este análisis se utiliza un
solo factor de ingresos y un solo factor de costos.
La letra ¨V¨
por volúmen se refiere a factores relacionados con la producción
como son : unidades fabricadas o unidades vendidas; por lo que en el modelo, los
cambios a nivel de ingresos y costos surgirán por variaciones únicamente en el
nivel de producción.
Terminologia.-
Ø
Entradas de
operación sinónimo de
ventas.
Ø
Costos de
operación están
constituidos por los costos variables de operación y los costos fijos de
operación. También se refiere a los
gastos de operación.
Costos de
operación=
costos variables de operación - costos de operación
Ø
Ingreso de
operación son las
entradas para el período contable menos todos los costos de operación,
incluyendo el costos de los bienes vendidos.
Ingresos de
operación = entradas de operación - costos de operación
Ø
Ingreso neto
Es el ingreso de operación más las entradas provenientes de no operación (generados por intereses) menos los
costos no operativos (costo de intereses)
menos el impuesto sobre ingresos.
Ingreso
neto ingreso de operación -
impuesto al ingreso
Punto de
equilibrio.- El punto de
equilibrio es aquel nivel de producción de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos
totales, donde el ingreso de operación es igual a cero. Existen tres métodos de para
determinar el punto de equilibrio:
1. Método de
ecuación Con la
metodología empleada, el estado de
ingresos puede expresarse en forma de ecuación como sigue:
Ingreso - costos variables - costos
fijos = ingreso de operación
2. Método de
margen de contribución
El margen de
contribución es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que
varían respecto de un factor de costo relacionado con la producción.
(precio de
vta - costos unitarios variables) x Nro. de unidades = costos fijos + ingreso de
operación
margen de
contribución por unidad x Nro. de unidades = costos fijos + ingreso de
operación
El ingreso de operación es igual a cero,
entonces:
Número de
unidades en el punto de equilibrio =
costos fijos/magen de contribución por unidad
3. Método
gráfico En el método
gráfico se trazan las líneas de costos totales e ingresos totales para obtener
su punto de intersección, que es el punto de equilibrio. Es el punto en donde
los costos totales igualan a los ingresos totales.
Supuestos en
CVU.- El análisis
se basa en los siguinetes supuestos:
q
Los costos
totales pueden dividirse en un componente fijo y uno variable respecto de un
factor relacionado con la producción.
q
El
comportamiento de los ingresos totales de los costos totales es lineal en relación con las unidades de
producción .
q
No existe
incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de
producción utilizada.
q
El análisis
cubre un solo producto o supone que
una mezcla de ventas de productos permanece constante, independiente del cambio
del volumen total de ventas.
q
Todos los
ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el
tiempo.
Planeación
de costos y CVU.- El análisis
CVU es un instrumento útil para la planeación de costos. Puede proporcionar
datos sobre los ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un
negocio.
Efecto del
horizonte de tiempo.- Los costos
no siempre se clasifican como fijos y variables, porque mientras más corto sea
el horizonte de tiempo planeado, será mayor el porcentaje de costos totales que
se considere como fijos. Para determinar si los costos son realmente fijos
depende en grado de la longitud de horizonte del tiempo en cuestión.
Incertidumbre
y análisis de sensibilidad.- El análisis de sensibilidad es una
técnica que examina como cambiará un resultado si no se alcanzan los datos
previstos o si cambia algún supuesto subyacente. Una herramienta del análisis de
sensibilidad es el margen de seguridad,
que es el exceso de ingresos
presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. La incertidumbre es la posibilidad de
que una cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La construcción de un
modelo para la toma de decisiones consta de cinco pasos:
i)
identificar
el criterio de selección de quien
toma decisiones.
ii)
identificar
la serie de acciones consideradas
iii)
identificar
la serie de eventos que pueden ocurrir
iv)
asignar
probabilidades para la ocurrencia de cada evento
v)
identifique
la serie de resultados posibles que dependen de acciones y eventos específicos
Mezcla de
ventas.- La mezcla de ventas es la combinación
relativa de los volúmenes de productos o servicios que constituyen las ventas
totales. Si cambia la mezcla, los efectos en el ingreso de operación dependerán
de la forma en que haya cambiado la proporción original de productos de bajo o
alto margen de contribución.
Margen de
contribución =
ingresos - costos que varían respecto de un factor relacionado con el
producto
Margen bruto
= ingresos - costos de bienes
vendidos
En el sector
comercial, la diferencia entre el margen bruto y margen de contribución , está en que el
margen de contribución se calcula después de la deducción de todos los costos
variables, mientras el margen bruto se calcula deduciendo el costo de los
bienes vendidos de los
ingresos.
En el sector
de manofactura, las dos áreas de diferencia son los costos fijos de fabricación y los costos variables que no son de
fabricación. Ambos, el margen de contribución y el margen bruto pueden
expresarse como totales, cantidades por unidad o como porcentajes.
Los costos
fijos de fabricación no se deducen de las ventas cuando se calcula el margen de
contribución, pero si cuando se calcula el margen bruto. Los costos variables no
de fabricación se deducen de las ventas cuando se calculan los márgenes de
contribución, pero no se deducen cuando se calcula el margen bruto.
El
porcentaje de margen contribución es el margen de contribución total dividido
entre los ingresos. El porcentaje de costo variable es el total de costos
variables dividido entre los ingresos.
RELACION
RECIPROCA DE PRECIOS COSTOS Y
VOLUMEN
Bajo el
sistema convencional de costos por absorsión, los costos fijos son combinados
con los costos variables o directos y llevados a costos unitarios para un
volumen de producción dado. Por
causa del carácter de los costos fijos
no existe una utilidad
neta sobre cada unidad
producida y vendida.
La ecuación
fundamental para determinar la utilidad neta es:
P
=
(S-D) - F
P
= utilidad mensual
= Suma de todas las
unidades vendidas
S = precio unitario de venta
D = costo variable o directo por unidad
F = gastos fijos o periódicos por mes
La
relación precio-costo-volúmen es la base del planteamiento de utilidades y
control de costo en el sistema de
costo directo standard. La determinación de estas relaciones con el uso de la técnica llamada utilidad/volúmen (U/V)
es simple y directa, porque predice las futuras utilidades en las condiciones
existentes y a planearlas mediante mejores operaciones. El gráfico de punto de
equilibrio U/V señala las cifras operativas y proporciona una clara perspectiva de
la estructura de las ganacias de la empresa. Por su simplicidad también se
utiliza como medio de autodiagnóstico (pronósticar males de los negocios) y
control de la empresa.
Construcción
de un gráfico de punto de equilibrio.- Para
construír un gráfico U/V exacto debe seguirse el siguiente procedimiento:
§
Tomar
el cuadro de pérdidas y ganancias operativas de los últimos 12 meses, e
identificar los gastos fijos.
§
Representar
gráficamente las cifras de ganancias netas mensuales en relación con las ventas
netas según los libros de la
compañía.
§
Determinar
el total de los gastos fijos del
negocio, que debe incluir los gastos fijos de fabricación, de ventas y de
administración. Clasificar los gastos en fijos y variables.
§
Representar
el total de gastos fijos en el gráfico U/V como la pérdida al nivel de volúmen
de ventas cero. Si los datos indican un total diferente de gastos fijos debe
revisarse las clasificación de los gastos.
Correción
de distorsiones de la información de utilidades.- Existen prácticas contables que
distorsionan las cifras de ganancias o pérdidas mensuales, que deben ser
ajustadas para determinar la verdadera utilidad. Los gastos fijos se incluyen en el
inventario y como varía estacionalmente es necesario efectuar un ajuste en la
ganancia o pérdida mensual. La cuetión es determinar que cantidad de gastos
fijos ha sido incluída en el inventario, para ajustar las cifras de la ganancia
de la siguiente manera:
a) deducir
la ganancia informada de la cantidad de gastos fijos incluída en cada aumento de
inventario.
b) Sumar
a la ganacia informada la cantidad de gastos fijos no cargados en cada
disminución de inventario.
Otros
ítem que distorsionan las cifras de ganancia o pérdida mensual so ciertos gastos
que se producen irregularmente
como: las propagandas, seguros, gastos diferidos, gastos anticipados e
ingresos no ganados.
Confección
de gráficos.-
Cuando se han hecho todos los ajustes, la ganancia o pérdida operativa mensual
corregida se representa con relación al volúmen de ventas netas. Para el cálculo
de la relación U/V se determina el costo variable total unitario (D) y el
promedio de ventas netas por unidad (S) para cada producto.
Entonces:
U/V =
(S - D)/S
En
cada gráfico debe ser indicada la siguiente información: el punto de equilibrio
de volúmen de ventas, relación U/V promedio, relación U/V por cada tramao del
gráfico dentado, total de gastos fijos y el margen de seguridad. Este gráfico es
muy efectivo porque detecta tendencias inconvenientes para el negocio.
Cuadro
de pérdidas y ganancias en un sistema de costo directo.- El
cuadro convencional de pérdidas y ganancias basado en costos por absorción puede
distorsionar la utilidad informada
para el período. Los cuadros de pérdidas y ganancias sobre la base primaria de
costos distorsionan las cifras en forma inversa; además este cuadro proporciona
una separación clara de gastos fijos y variables, de forma tal que la
correlación entre precio, costo y volúmen permanece clara.
La
técnica U/V proporciona un método práctico de analizar la estructura de
utilidades de cualquier compañía para determinar dicha relación. La estructura
de ganancias que muestra un gráfico U/V puede determinarse de un cuadro de
pérdidas y ganancias por simple aritmética.
FIJACIÓN DE
PRECIOS CON COSTOS DIRECTOS
La
mayor parte de las malas interpretaciones de la dirección, está en el área entre
los depatamentos de ventasy de contabilidad, y se relaciona con los costos y la
fijación de precios. Los ejecutivos de venta dicen que los cotables no entienden
de precios competitivos, mientras que los contables sostienen que los de ventas
destiman los costos al fjar precios.
La
raíz del conflicto está en el sistema de costos por absorción, porque en él se
fijan el volúmen en un nivel dado, generalmente por un año y en
dicho volúmen se basan los costos tenidos en cuenta para la fijación de precios.
Tales costos son válidos únicamente cuando el volúmen real es igual al supuesto.
Al tomar decisiones sobre los precios, una de las variables más importantes es
el volúmen.
Los precios
rara vez tienen una elación rígida con el costo del producto, porque la
competencia y la elasticidad de la demanda y de los costos están presentes en
las decisiones con respecto a los
precios. Las utilidades dependen de que se logre una combinación satisfactoria
entre precio, volúmen y los artículos vendidos; por esta razón se debe
considerar el volúmen como un elemento variable al reunir informaciones sobre
los costos que han de guiar en la fijación de los precios.
La función
del costo en la fijación de los precios.-
Existen
cuatro situaciones básicas con
respecto a la importancia relativa
de los costos:
1.
Contratos
CMFC. Costo mas cuota fija, los csotso
históricos determinan el precio de venta.
2.
Productos
monopolio, costos
para determinar los precios que maximicen la utilidad.
3.
Productos
competitivos, costos
predeterminados que fijen los precios, guías de distribución y selección de
políticas de ventas para el resto de la industria.
4.
Ventas de
liquidación, los costos
no ejercen ninguna influencia en los precios de estas.
Las
decisiones más importantes las encontramos en la tercera categoría , con cuatro
situaciones básicas con respecto a los costos en las decisiones
comerciales.
1.
Productos
fabricados a pedido, los costos
tienen una relación directa con los precios.
2.
Productos
generales de competencia, los
precios están basados en un adicional
sobre los costos.
3.
Productos
con precios establecidos por la costumbre, los costos
determinan el peso y la calidad del producto que puede ser ofrecido.
4.
Productos de
calidad y formato standard, los costos
indican a la producción si debe producirse o no.
En todas
estas situaciones las técnica del costeo directo proporciona una mejor
información para fijar precios. Los costos estimados, sean directos o totales,
se usan solamente como punto de partida para la determinación de los precios de
venta.
Procedimiento
de fijación de precios.-
El método más frecuente de determinar los
costos para fijar los precios es:
q
Los centros
de costos de producción se establecen por el proceso de fabricación o
departamento de la empresa.
q
Los gastos
de mano de obra, del departemento de servicio y gastos de fabricación fijos se distribuyen en los centros de
costos
q
Para cada
centro de costos se fijan índices de costo por unidad (hrs/hombre,
hrs/máquina)
q
Las
hrs/hombre y las hrs/máquinase
totalizan para determinar el costo de elaboración.
q
Al total se
agrega un pocentaje para cubrir los gastos de administración y ventas, y para
que exista una utilidad.
Decisiones
de precios a largo plazo.-
Los
defensores del costo por absorción critican al costo directo diciendo que sirve
para casos en que se vende un solo tipo de producto y no cuando son varios. Los
costos fijos se adjudican una vez al
año a los productos o grupos de productos como parte de la operación de
planificación de la ganacia. Se cargan en su totalidad al volúmen previsto y al
conjunto de las ventas, nunca individualmente. Al mostrarse la adjudicación
totla de los costos al volúmen y ventas previstos, se puede ver la interrelación
de ventas, precios, costos y volúmen. este método permite una apreciación
realista de la fijación de precios a corto plazo y de la planificación a largo
plazo.
Decisiones
diarias de precios.-
Un método
para establecer el precio sería dividir el costo directo estimado del ítem cuyo
precio se quiere fijar por el complemento de la relación utilidad/volúmen de la
línea de producto. Los sobreprecios que toman en cuenta también la estructura de
descuentos son por lo general calculado previamente, de manera que el precio de
venta sugerido se determina multiplicando el costo directo por el sobreprecio
correspondiente. Si este precio no responde a su razón, ni reporta un adecuado
retorno de capital, se estudiará la modificación de su diseño o su eliminación
de la línea.
Transferencia
interdivisional de precios.-
Las formulas
para calcular los sobreprecios de la materia prima y costos directos de transformación, también son muy
efectivas para determinar los precios interdivisionales. Se da la necesidad de
contar un método mas científico para establecer precios interdivisionales por el
crecimiento de las operaciones interdivisionales y los sistemas de control de
las utilidades. Cuando un producto es transferido de una divisoón a otra, la que
adquiere lleva su inventario al precio de transferencia y el costo de
adquisición es tratado como un costo directo. Como resultado de ello el
verdadero margen de un producto final determinado queda oscurecido es su total
para la compañía.
Con el uso
de formulas de cálculo de costo directo, se eliminan dichos problemas. Las
transferencias interplantas son hechas al costo directo, los sobreprecios de
materia prima y transformación directa se determinan para cada grupo. Esto puede
hacerse mensualmente o en un promedio móvil anual; así el producto final
mostrará un margen total verdadero, sin la necesidad de eliminar las ganancias
interdivisionales, porque los precios se basan en cálculos matemáticos
claros.
OTROS
PROCEDIMIENTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
El costeo
directo facilita la programación de las utilidades, la fijación de precios y
proporciona la información básica sobre finanzas y
costos requeridos para los cálculos de las utilidades. El análisis de costo
encuentra soluciones a problemas en los que está implicado el volúmen de
producción o de ventas.
Decisiones
de fabricar o comprar.-
Muchas
compañías que no cuentan con costos directos utilizan estimaciones generales
sobre costos que arrojan pérdidas, y otras consideran que si el precio de compra
es igual al costo de fabricación, el producto se deberá
elaborar en
vez de adquirirlo afuera.
A falta de
costos exactos predeterminados, muchas empresas delegan a ingenieros y
compradores la responsabilidad de tomar decisiones como: la utilización de
instalaciones, habilidad administrativa y técnicas y relaciones con los
vendedores. Estas decisiones deberían tomarse teniendo en cuenta los objetivos
administrativos básicos.
Un sistema
de costo directo standard suministra
cuatro elementos que facilitan la toma de decisiones:
1. Define
la sepación entre gastos fijos y directos
2.
Procedimeintos de estimación exactos para predeterminar costos directos
de productos
3. Método
eficiente para determinar costos fijos adicionales específicos que podrían
necesitarse para la contra-compra de in ítem determinado
4. Bases
lógicas para calcular el capital adicional que sería necesario para que u ítem
determinado resultara igual que si fuese comprado a un vendedor externo.
Muchas
compañías han formado comisiones a las que compete la decisión de fabricar o
comprar y se encuentran integradas con representantes de los departamentos
interesados. Cuando tales comisiones están bien organizadas, las decisiones se
adoptan con rapidez. El siguiente
es un procedimiento para tomar decisiones sobre fabricar o comprar, contando con
la acción desarrollada de las comisiones.
1) Especificar
los diferentes procesos, operaciones y herramientas vigentes
2) Control de
la producción que estime las cantidades requeridas
3) Desarrollar
tiempos standard preliminares y una rápida estimación del costeo directo de
conversión y costo del material.
4) El
departamento de compras indica los precios que utilizarán los vendedores
5) La sección
de análisis de costo hace un desglose preliminar de las ofertas, utilizando
fórmulas apropiadas para fijar precios.
6) Se prepara
un detale amplio de especificaciones, hojas de ruta y pedidos de
herramientas
7) La
producción confecciona un pronóstico preciso de usos y evalúa la capacidad
disponible.
8) Ingeniería
industrial efectúa una mejor aplicación de datos standard y pedidos de material.
Suministra la estimación del costo de instalaciones y herramientas.
9) Se obtienen
cotizaciones de los vendedores externos.
10) Se fijan los costos standard, directo,
costos fijos específicos y costos fijos ditribuídos.
11) La comisión que toma la decisión de
fabricar o comprar revisa los antecedentes y da su veredicto.
12) La oficina de control revisa los
resultados, e indica sobre desviaciones producidas en las estimaciones de la
comisión.
Expansión de
planta.-
Un programa
eficiente en expansión es uno de los factores claves en la obtención de
utilidades y el desarrollo a largo plazo. Se debe encarar el programa de
expansión teniendo en cuenta los productos a elaborar previamente y el índice de
rcuperación de las inversiones. Las decisiones relativas a programas de
expansión de planta se dividen en dos grupos: al personal de producción, y al de
finanzas.
Las decisiones sobre producción se basan
entre la comparación del aumento de la utilidad y el capital empleado, mientras
que la decisión financiera está fundamentada en el índice de las operaciones de
carácter financiero. El primer paso consiste en determinar si la expansión de la
planta va a aumentar o no la recuperación del capital que se ha invertido. Luego
que el programa de expansión se haya aprobado del personal técnico de
fabricación, se confeccionarán los planes financieros. (capital necesario para
llevarlo a cabo)
Evaluación
de nuevos productos o procesos.-
Se efectúan
por medio de los métodos de
fabricar o comprar. Se debe tener en cuenta la determinación de los costos
fijos, indicándo el volúmen de ventas de productos y la producción proyectada a
alcanzar.
Decisiones
para eliminar productos en desuso.-
Mientras los
productos contribuyan a la
utilidad, es muy difícil contar con la aprobación unánime de los ejecutivos de
ventas para retirarlos de la línea. Cuando el panorama de posibilidades de un producto no sea
claro, debe plantearse su reeemplazo con un ítem que tenga potencial futuro de
utilidades y de crecimiento.
La clave de
llevar a cabo una sustitución se reduce a tener ya listo un producto suplente u
otro destino para el capital liberado, a fin de que el resultado que se produzca
en las utilidades pueda conocerse previamente, como resultado de dicho
reemplazo.
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