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SUMARIO

OBJETIVOS

1. Proporcionar conceptos básicos y terminología de Auditoría.
2. Analizar técnicas básicas para el desarrollo de las funciones del Contador Público Autorizado.
3. Revisar y utilizar normas profesionales que se persiguen en el proceso de una Auditoría.
4. Entrenar en la utilización de la información empresarial para evaluar y analizar con el objetivo de dar una opinión.

UNIDAD I

OBJETIVOS DE AUDITORIA FINANCIERA

1. Conceptos de Auditoría.
2. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)
3. Técnicas de Auditoría
4. Plan Previo de la Auditoría.
5. Planificación.
6. Determinación de los Objetivos de la Auditoría.
7. Carta de Contrato.
8. Obtención de la Información Interna y Externa del Cliente.
9. Realización de los Procedimientos Analíticos Preliminares.
10. Determinación del Riesgo Inherente.

UNIDAD II

PROGRAMAS DE AUDITORIA POR AREA.

1. Diseño del Programa de Trabajo de Auditoría.
2. Especificar las Subcuentas relacionadas con el Area.
3. Determinar el Tamaño de la Muestra de Auditoría.
4. Preparar Cualidades del Sistema de Control Interno del Area.

UNIDAD III

PAPELES DE TRABAJO

1. Características y Contenidos de los Papeles de Trabajo.
    1.1. Papeles de Trabajo Completos.
    1.2. Papeles de Trabajo Concisos.
    1.3. Papeles de Trabajo Claros.
2. Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo.
3. Tipos de Papeles de Trabajo.
4. Organización de los Papeles de Trabajo.
5. Marcas de Auditoría utilizados en el Proceso de Auditoría.
6. Referenciación de los Papeles de Trabajo de Auditoría.

UNIDAD IV

ARCHIVOS

1. Archivo Permanente.
2. Archivo General.
3. Archivo Corriente.

UNIDAD V

SUPERVISION DE UNA AUDITORIA

1. Adecuada Revisión de los Papeles de Trabajo por el Encargo de la Supervisión.
2. Gratificación o Rectificación de los Procedimientos Establecidos y de los Papeles de Trabajo Elaborados por los Auditores.
3. Elaboración del Borrador del Informe de Auditoria.

UNIDAD VI

PRACTICA DE AUDITORIA

1. Ejecución de una Auditoría.
2. Explicación del Contenido y Elaboración de las Hojas Resúmenes.
- El Activo del Balance General.
- El Pasivo del Balance General.

UNIDAD I

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA

1. CONCEPTO DE AUDITORIA

Significa verificar que la información financiera, operacional, administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y expresiones se den en la forma como fueron planeados, que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados, que se cumple con las obligaciones financieras, jurídicas y reglamentarias en general.

CONCEPTO DE AUDITORIA FINANCIERA.

Es aquella que comprende el examen de las transacciones, operaciones y registros financieros con el objeto de determinar si la información financiera que se produce es confiable, oportuna y útil.

2. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA).

NORMAS GENERALES

El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditores.
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores, mantendrán una actitud mental independiente.
Se ejercitará el cuidado profesional en la ejecución del examen y n la preparación del informe.

RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO.

El trabajo se planeará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los ayudantes.
Debe haber un estudio apropiado y evaluación del sistema de control interno existente, como una base para confiar en él; y para determinar la necesidad de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría.
Debe obtenerse evidencia suficiente y competente por medio de la explicación, observación y circularización para suministrar una base razonable; a fin de expresar una opinión con respecto a los trabajos realizados.

RELATIVAS AL INFORME

El informe deberá indicar si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
El informe expresará si tales principios han sido observados uniformemente en el período actual, en relación con el período precedente.
Las revelaciones informativas contenidas en los Estados Financieros, deben considerarse como razonablemente adecuados, a menos que en el informe se indique lo contrario.
El informe contendrá ya sea una expresión de opinión con respecto a los Estados Financieros, tomados en conjunto o una observación en el sentido de que no puede expresarse una opinión.

(Pertenece al SAS 1)

3. TECNICAS DE AUDITORIA

Es posible diseñar procedimientos de auditoría para introducir la utilización de diversas técnicas que investiguen un objetivo específico. El diseño o modificación de los diferentes procedimientos para ajustarse a objetivos y situaciones diversas depende en gran medida de las circunstancias da cada auditoría y del criterio individual del auditor encargado del trabajo.

Por ejemplo, los procedimientos empleados en la ejecución de una auditoría independiente, donde el objetivo fundamental es formarse una opinión sobre la adecuación de los Estados Financieros, es muy probable que sean diferentes de los empleados en una auditoría interna, donde el motivo principal es evaluar la eficacia de ciertos controles administrativos basándose en las verificaciones de cumplimiento de las normas de la empresa.

Entre las principales técnicas relacionadas con los principales procedimientos diseñados para su utilización en una auditoría de Estados Financieros se encuentran las siguientes:

1. Inspección
2. Observación
3. Confirmación
4. Investigación
5. Confrontación
6. Realización de Nuevos Cálculos
7. Revisión de Documentos Comprobantes
8. Recuentos
9. Exploración

Las aplicaciones generales de estas técnicas pueden describirse brevemente en la siguiente forma:

1. Inspección.- Un examen minucioso de los recursos físicos y documentos para determinar su existencia y autenticidad.

2. Observación.- La observación de actividades concretas que involucren al personal, procedimientos y procesos como medio de evaluación de la propiedad o de las actividades.

3. Confirmación.- Comunicación independiente con una parte ajena para determinar la exactitud y validez de una cifra o hecho registrado.

4. Investigación.- Obtener las respuestas orales o escritas a preguntas concretas relacionadas con las áreas de importancia de la auditoría.

5. Confrontación.- Seguimiento del registro y traspaso de transacciones concretas a través del procedimiento de contabilidad, como medio de ratificación de la validez de las transacciones y del sistema de contabilidad.

6. Realización de Nuevos Cálculos.- Repetición de los cálculos matemáticos necesarios para establecer su exactitud.

7. Revisión de Documentos Comprobantes.- Examen de las pruebas escritas, como una factura de compra, hoja de pedido recibidas como justificación de una transacción, asiento o saldo de cuenta.

8. Recuento.- Recuento físico de los recursos individuales y documentos de forma secuencial, según sea necesario para justificar una cantidad.

9. Exploración.- Evaluación de determinadas características de la información como método de identificación de aquellas partidas que requieren un examen adicional.

(Pertenece al SAS 56)

Fuente: El Contador Laico # 19
El Contador Laico # 26

4. PLAN PREVIO DE AUDITORIA

Con la finalidad de obtener los elementos necesarios para planear adecuadamente la Auditoría, el auditor deberá efectuar una investigación previa de la naturaleza y características de las áreas, operaciones y programas sujetos a revisión, considerando:

a) Estudio preliminar del Control Interno.
b) Marco jurídico aplicable.
c) Información de las principales operaciones.
d) Informes de auditores anteriores.
e) Visitas a las áreas con instalaciones relacionadas con el examen.

El resultado de la investigación preliminar soporta la planeación de Auditoría haciéndola constar en un programa formal de trabajo.

5. PLANIFICACION DE LA AUDITORIA.

Planear la Auditoría es decidir previamente cuáles son los procedimientos de Auditoría que se van a emplear, cuál es la extensión que se va a dar a esas pruebas, en qué oportunidad se van a aplicar y cuáles son los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados y de qué calidad deberá asignarse.

La planeación se divide en:

Planeación Técnica.- Aquella que abarca el desarrollo de una estrategia general para la conclusión y el alcance en el examen. La naturaleza, extensión y oportunidad de la planeación varía con el tamaño y complejidad de la entidad, la experiencia que se tenga con ella y el conocimiento de la actividad o giro en que está inmersa la entidad. Considerando entre otros aspectos lo siguiente:

a) Asuntos que se relacionan con la actividad o giro de la entidad y el entorno macro y micro económico donde opera.
b) Políticas y procedimientos contables, operativo y administrativos de la entidad.
c) Confianza en el sistema integral de Control Interno.
d) Estimación preliminar en asuntos de masas o menor importancia.
e) Identificación de partidas o conceptos de los Estados Financieros susceptibles de ajustes.
f) Condiciones que pueden requerir, ampliar o modificar las pruebas de Auditoría tales como o irregularidades relevantes.
g) Requerimientos jurídicos que inciden en la entidad.
h) Naturaleza del informe a emitir.

La planeación técnica implica, prevé cuáles procedimientos de auditoría van a ser empleados, extensión y oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo.

Auditoría Administrativa.- Inicia con el mismo grupo de auditoría que cuenta con el personal debidamente entrenado y capacitado, que el grupo esté dotado con la infraestructura administrativa básica para el desempeño de su labor con eficacia y eficiencia, personal bien remunerado.

Con base a la planeación técnica se asignarán los auditores idóneos con la auditoría a efectuar, estimar tiempo, costos de auditoría, desarrollo general de auditoría, elaborar Programas de Auditoría, iniciar y dar seguimiento y adecuada supervisión, al trabajo para verificar que su ejecución se dé conforme a lo planeado.

La planeación de la auditoría no debe de ser de carácter rígido e inflexible. El auditor debe estar preparado para modificar los planes si durante el desarrollo del trabajo se encuentre con situaciones no previstas o cuando exista la necesidad de hacer variación o ampliaciones a los programas establecidos.

Técnicas a Aplicarse en la Planeación de Auditoría.

1. Estudio y evaluación de la organización para que el auditor pueda darse cuenta de la estructura orgánica y conocer los elementos para estudiar o evaluar la organización y su equipo humano, deberá obtener un organigrama detallado de la misma, si la tiene o no, es motivo para que el auditor lo elabore o actualice, en donde el desarrollo de la misma le servirá para conocer la operación organizacional de la entidad o función sujeta a auditoría. Elaboración que debe estar sujeta a:

- Que abarque a toda la entidad o función sujeta a análisis.
- Debe contener los puestos principales y toda la estructura tratándose del análisis a una función.
- Definir los tipos de autoridad: lineal, funcional y staff.

2. Estudio y evaluación de sistemas y procedimientos, es una de las acciones más importantes en la planeación y desarrollo de cualquier trabajo de auditoría. Toda entidad debe contar con manuales de sistemas y procedimientos de operación sobre los cuales el auditor debe basarse para hacer su estudio y evaluación. Si una entidad no cuenta con los mismos, el auditor deberá desarrollarlos para sus propósitos.

3. Estudio y evaluación de flujogramas, es la representación gráfica de los procedimientos de operaciones.

4. Estudio y evaluación del subtema de Control Interno. El Control Interno comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera, promover la eficiencia operacional y provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración.

5. Análisis Factorial, consiste en la identificación de los factores que influyen en los resultados de operación de una entidad para llegar al conocimiento particular de cada factor, con la finalidad de determinar su contribución en el resultado de las operaciones realizadas.

Los factores de operación en una entidad son internos y externos, su identificación, análisis y estudio se hará tomando en cuenta la actividad o giro de la entidad y el propósito de la misma ya que es obvio que no sean los mismos factores que inciden para actividades industriales, comerciales, de servicios, etc.

Su Importancia.- La planificación constituye uno de los aspectos más importantes de una Auditoría, desarrollando una estrategia global para alcanzar los resultados esperados, abarcando actividades que van desde las disposiciones iniciales para obtener acceso a la información necesaria hasta los procedimientos a seguir para examinar tal informe.

La planificación es imprescindible si se desea que el auditor efectúe sus trabajos con la máxima eficiencia y que el proceso no resulte demasiado costoso para el cliente, en donde el auditor debería utilizar el personal de contabilidad y auditoría interna del propio cliente en el mayor grado posible.

Responsabilidad.- Debe llevarse a cabo bajo la supervisión del auditor jefe, asumiendo uno de los socios o gerentes la responsabilidad final de la revisión o examen, sin embargo puede delegar parte de la planificación o del examen en otro personal de auditoría.

Auditoría Inicial.- La planificación es necesaria y obligatoria en todos los compromisos de auditoría, independientemente de que sea una auditoría por primera vez o repetitiva, teniendo carácter vital y suele ser más amplia cuando se trata de una auditoría inicial.

Auditoría Repetitiva.- En esta auditoría los papeles y archivos de auditorías anteriores facilitan la planificación del compromiso actual. Aunque se modifica el programa de auditoría basándose en las condiciones actuales y experiencia del período anterior, resulta menos difícil y ocupa menos tiempo la organización de tales modificaciones.

Comparado con la preparación del programa inicial, constituyéndose como punto de partida del período actual los papeles de trabajo, necesidades del personal y el presupuesto del tiempo empleado de años anteriores.

6. DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA.

El objetivo de un examen ordinario de Auditoría Financiera (Estados Financieros) realizados por un auditor independiente, es la expresión de una opinión acerca de la adecuación con la cual ellos presentan su posición financiera, el resultado de sus operaciones, los cambios en su posición financiera y el cumplimiento de normas tributarias y fiscales de conformidad con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y la Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).

7. CARTA DE COMPROMISO O DE CONTRATO.

Si el auditor decide proseguir, muchos de los acuerdos llegados entre el auditor y el cliente quedarán resumidos en una carta de compromiso o de contrato, debiendo ser redactada con precisión en vista de que podrán servir de testimonio en caso de controversias o de litigio sobre los servicios prestados u honorarios.

Elementos

1. Dirección y Saludo.- La carta va dirigida a un ejecutivo responsable o a la máxima autoridad de la empresa.

2. Identificación de todas las entidades incluidas.- Se debe enumerar los nombres de todas las empresas u otras entidades que se han de auditar y no nombrarlas en forma colectiva, tales como "filiales". Si existe otra empresa de auditoría que audite uno o más filiales, se debe indicar que se tiene conocimiento del asunto.

3. Identificación de los Estados que se van a auditar.- Por lo general se identifican los Estados concretos que se han de incluir en el examen que efectúa el auditor en lugar de referirse a los mismos por inclusión como "Estados Financieros". La identificación deberá ser coherente con los encabezamientos que se espera hallar en dichos Estados.

4. Alcance del examen.- La Carta de Compromiso debe incluir una declaración del alcance del trabajo del auditor, haciendo referencia a las NAGA y a la realización de pruebas sobre datos y procedimientos de contabilidad que el auditor considere necesario.

5. Declaración de la Responsabilidad del Auditor.- Para asegurar que la Carta de Compromiso proporciona una imagen clara de las limitaciones de la responsabilidad que está dispuesto a asumir el auditor, a continuación de la declaración del alcance de su revisión suele mencionarse el riesgo inherente de que no se detecten los errores e irregularidades, si existen. A continuación el auditor señala que si se percibe de todos los hechos durante el curso del análisis, dará parte de ello al cliente y se mostrará dispuesto a llegar a un compromiso aparte con el fin de ampliar los procedimientos normales de auditoría.

6. Otros Servicios incluidos en el Compromiso.- La Carta fija también otros servicios diferentes del examen y los Estados Financieros fundamentales que se incluirán en el acuerdo del compromiso. En determinados casos podría incluirse la preparación de los impuestos.

7. Acuerdos sobre Honorarios y Limitaciones de Servicios.- La Carta de Compromiso incluye en párrafo referente al acuerdo sobre los honorarios a percibir incluyendo la base de facturación y cobranza y las limitaciones de los servicios incluidos.

8. Solicitud de Confirmación.- Por lo general la Carta de Compromiso solicita la aceptación del mismo. Por parte de la entidad o cliente con el fin de que las exposiciones establecidas estén de acuerdo con la interpretación del cliente. En conclusión, el último párrafo de la Carta suele utilizarse para solicitar tal confirmación.

8. DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

(Información proporcionada por el profesor en 2 páginas )

9. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE LA REVISION

Corresponden a pruebas sustantivas de la información financiera hecha por un estudio y comparación de las relaciones de negocios entre la información. El grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisión analítica o de la combinación de ambos. Tal decisión dependerá de cómo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperada de los tipos de procedimientos respectivos.

Oportunidad y Objetivos de los Procedimientos Analíticos de Revisión.

La oportunidad en la aplicación de los Procedimientos Analíticos de Revisión, variará de acuerdo a los objetivos del auditor. Puede llevarse a cabo en diferentes etapas del examen tales como:

1. En la etapa inicial de la planeación para ayudar en la determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de otros procedimientos de auditoría, identificando entre otras cosas hechos importantes que deban tomarse en cuenta durante el examen.
2. Durante el examen junto con otros procedimientos aplicados por el auditor a elementos individuales de la información financiera.
3. A la terminación del examen o cerca de a misma, como una revisión general de la información financiera.

Investigando Fluctuaciones Importantes.

El auditor deberá investigar las fluctuaciones importantes no previstas, la ausencia de fluctuaciones esperadas, así como cualquier otra partida que parezca ser inusual y que haya sido identificada por algún procedimiento analítico, cuando él crea que las mismas tengan un efecto significativo en su análisis. Cuando estén investigando tales fluctuaciones significativas, el auditor normalmente empezaría haciendo una investigación apropiada de la administración, deberá:

1. Evaluar la razonabilidad del resultado de sus investigaciones por medio de su conocimiento del negocio y cualquier otra información obtenida durante su análisis.
2. Evaluar la necesidad de comprobar los resultados de sus investigaciones por medio de la aplicación de otros procedimientos de auditoría. Si la administración es incapaz de proporcionar una explicación aceptable de las fluctuaciones importantes, el auditor deberá llevar a cabo procedimientos adicionales para investigar tales fluctuaciones.

Al decidir la naturaleza y extensión de los procedimientos que va a aplicar en la investigación de las fluctuaciones importantes, el auditor deberá considerar los siguientes factores:

1. El Objetivo de los Procedimientos Analíticos de Revisión.- Ayuda al auditor en la planeación de su investigación, identificando áreas que puedan considerar como especial o críticas, ejemplo: Incrementos significativos en los inventarios, por medio de la toma física de inventarios.
2. La Naturaleza de la Partida.- Un auditor que investiga una fluctuación en la variación de inventarios, necesita confirmar los resultados de sus indagaciones originándose otra evidencia como en cantidades anormales de inventarios que le digan qué había a la fecha de los Estados Financieros.
3. El Conocimiento del Auditor acerca de la Operaciones de la Entidad.- El auditor puede tener el conocimiento de una huelga de empleados de una determinada compañía durante el año, pudiendo concluir que éste problema afectó en la baja del volumen de ventas y no aplicar otros procedimientos para investigar fluctuaciones importantes.
4. Resultados de Otros Procedimientos de Auditoría.- El auditor puede decidir no aplicar procedimientos importantes en el gasto de las depreciaciones porque como resultado de sus pruebas de transacciones de propiedad, planta y equipo hay comprobado la existencia de mayores altas o bajas.

10. RIESGO DE AUDITORIA

El riesgo de auditoría está relacionado con la posibilidad de que un auditor pueda expresar una opinión contraria sobre los Estados Financieros objeto de la auditoría, al igual que la significancia, la determinación del nivel de riesgo de auditoría adecuado es un asunto de criterio profesional.

El riesgo de la auditoría afecta la aplicación de las NAGA, especialmente de la ejecución de trabajo y están implícitos en el dictamen estándar. La existencia de riesgo de auditoría consta en la frase "en nuestra opinión". El riesgo de auditoría es aquel en donde el auditor no puede modificar su opinión sobre los Estados Financieros que se presentan incorrectamente en importes considerables.

La frase "presenta razonablemente de conformidad con la Normas Ecuatorianas de Contabilidad", indica la creencia del auditor de que los Estados Financieros tomados en su conjunto, no se presentan incorrectamente en importes considerables.

Cuando los Estados Financieros si se presentan incorrectamente en importes considerables, es porque contienen errores o irregularidades individuales o globales, siendo lo suficiente para no emitir que se presenten razonablemente de conformidad con las NEC. Estos errores resultan de la aplicación inadecuada de las NEC, desviaciones de hechos u omisión de información necesaria.

En la planeación de Auditoría el auditor debe tomar el riesgo de auditoría como en los procedimientos de la misma, para obtener la evidencia suficiente comprobatoria competente y poder evaluar los Estados Financieros tomados en conjunto si se presentan razonablemente de conformidad con las NEC.

Consideraciones a Nivel de los Estados Financieros.- El auditor debe planear las auditorías para que el riesgo se limite a un nivel bajo, apropiado para emitir una opinión sobre los Estados Financieros, pudiéndoselo evaluar en términos cuantitativos o no cuantitativos. La naturaleza, oportunidad y alcance de la planeación, y las consideraciones de riesgo de auditoría, varían de acuerdo con el tamaño y complejidad de la entidad, la experiencia del auditor con ella y su conocimiento del giro del negocio.

Durante la planeación de auditoría, el auditor debe usar su criterio con respecto al bajo nivel aprobado del riesgo de auditoría y su juicio preliminar acerca de los niveles de importancia de tal forma que permita obtener evidencia suficiente comprobatoria para evaluar razonablemente si los Estados Financieros se presentan incorrectamente en importes significativos.

El auditor planea la auditoría con la finalidad de detectar errores que él considere podrían ser lo suficientemente cuantiosos en forma individual o global para ser cuantitativamente importantes, por lo general no es práctico diseñar procedimientos para detectarlos.

Consideraciones a nivel de saldos de cuentas o clases de transacciones.- En el nivel de saldos de cuentas o clases de transacciones el riesgo de auditoría consiste en:

1. Riesgo inherente y de control de que el saldo o cuenta contenga un error que podría ser importante para los Estados Financieros, incrementado el error         en otros saldos o clases y
2. Riesgo de detección de que el auditor no descubriría dicho error.

Riesgo Inherente.- Es la susceptibilidad que tiene un saldo de cuenta o clase de transacción de contener un error que podría ser importante, asumiendo que no existen controles internos relacionados.

Riesgo de Control.- Es aquel que un error pudiera suceder en un saldo de cuenta o clase de transacción y ser importante, y no se previniera o descubriera oportunamente por el sistema de control interno.

Riesgo de Detección.- Es aquel que en los procedimientos de un auditor los llevarán a concluir que el error en un saldo de cuenta o clase de transacción que podría ser importante, no existe aún cuando si está presente, este riesgo es una función de efectividad de un procedimiento de auditoría y de la aplicación que le dé el auditor.

El riesgo inherente y de control difieren del de detección en que los primeros existen de forma independiente de la auditoría de los Estados Financieros, mientras que éste último o se relaciona con los procedimientos del auditor y puede ser modificado a su elección. El riesgo de detección debe tener una relación inmersa con el inherente y de control. Entre menor sea el grado de riesgo de detección que pueda aceptar. Entre mayor sea el riesgo inherente y el de control que el auditor cree que hay, menor es la posibilidad de que acepte el riesgo de detección

Errores e irregularidad.- El término errores se refiere a declaraciones incorrectas no intencionales u omisiones de cifras o revelaciones en los Estados Financieros. Los errores podrán implicar:

1. Errores en obtener o procesar los datos contables utilizados para elaborar los Estados Financieros.

2. Estimaciones contables incorrectas derivadas de una omisión o mala interpretación de los hechos.

3. Errores en la aplicación de Principios Contables relacionados con cantidades, clasificación, forma de presentación, etc.

El término irregularidades se refiere a declaraciones incorrectas u omisiones intencionales de cifras o revelaciones en los Estados Financieros.

Las irregularidades incluyen la presentación de información financiera fraudulenta para presentar Estados Financieros engañosos, a veces denominados fraude gerencial, malversaciones de activos, desfalco, etc.

Las irregularidades podrán incluir los siguientes actos:

1. Manipulación, falsificación, alteración de los registros contables o documentos soporte utilizados para preparar los Estados Financieros.

2. Representación fraudulenta u omisión intencional de hechos, operaciones u otra información importante.

3. Aplicación indebida intencional de Principios Contables, relacionados con, cifras, clasificación, formas de presentación, etc.

El factor primordial que distingue los errores de las irregularidades es si la causa de una declaración incorrecta en los Estados Financieros es intencional o no intencional.