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| CONTRATO DE SERVICIOS PROFESIONALES 2ª parte |
| PROPUESTA DE SERVICIO CONTRATO La contratación del servicio implica fundamentalmente la aceptación, por parte del Auditor, de la responsabilidad total del trabajo y el conocimiento por parte del cliente, del servicio que espera recibir; esto último es particularmente importante ya que no todas las personas saben ciertamente qué es la auditoria ni qué beneficios reporta. Exist6e un poco de confusión en este sentido y no es extraño que alguien solicite una auditoria cuando en realidad necesita un trabajo de reorganización que piense que de este modo se detectarán posibles fraudes, cuando éste no es el fin principal de la auditoria y el entendimiento mutuo de los resultados que se esperan del trabajo debe ser preocupación primera del Auditor en la contratación de sus servicios. Por otra parte, la aceptación del trabajo significa la aceptación de la responsabilidad de desarrollarlo, esto es, que se está en aptitud de llevarlo acabo. Para estar en aptitud de efectuar la auditoria debe satisfacerse dos condiciones importantes: Tener independencia mental frente al cliente en particular y capacidad para resolver el problema específico que representará la empresa por sus características específicas. El Auditor verificará que tiene independencia mental cuando se cerciore de que en la empresa no existen, en el grupo de propietarios o administradores, personas con las que lo una cualquier relación de parentesco o económicas, como lo fija el Código de Ética Profesional, que suponga parcialmente en su juicio; y, juzgará su capacidad cuando después de conocer y estudiar las características operativas, mercantiles y jurídicas de la empresa no las encuentre extrañas por sus conocimientos y práctica anteriores. Cuando las negociaciones entre un cliente y el auditor están en las etapas preliminares, el auditor debe obtener todos los informes posibles que puedan ser útiles en el curso del examen. Durante la etapa preliminar, la mayoría de los clientes muestran sinceros deseos de responder a las preguntas y mostrar al auditor todas las Instalaciones y oficinas. En esta forma se brinda al auditor una oportunidad excelente de conocer al personal y de observar personalmente la organización y los trabajos generales de la compañía. Una visita inicial satisfactoria ahorrará frecuentemente tiempo y trabajo considerable más tarde. El cliente conoce mejor su propia empresa que el auditor, pero el auditor tiene mayores conocimientos de los procedimientos de auditoria que el cliente. Un auditor debe escuchar a su cliente como un médico a su paciente; un auditor no debe seguir las indicaciones del cliente., Pues esta línea de conducta daría por resultado que cuando el cliente recibiera el informe de auditoria no tendría otra cosa que un análisis por escrito de sus propios informes verbales, comprobados por un examen adecuado. SERVICIO DE AUDITORIA Procedimientos preliminares Podemos considerar a la auditoria como el campo de acción por excelencia del contador público, puesto que es la actividad que lo identifica con sus características más esenciales como son: responsabilidad e independencia. Desde luego que una auditoria supone la contabilidad que en algunos casos, tal vez haya sido ejecutada por un simple técnico con registro contable. Sin embargo, la labor y sobre todo la conclusión de una auditoria supone un profesional con todas las de la ley como se suele decir comúnmente. Al ofrecer nuestros servicios a determinado cliente, y con el objeto de darnos una idea general de las características de la empresa que vamos a auditor es conveniente, antes de todo contestar el “cuestionario de investigación preliminar”. Enseguida, con base en el cuestionario antes mencionado y teniendo ya una idea del personal que se requiere para el desarrollo de nuestra labor, es conveniente ratificar este servicio con nuestro cliente a través de la “carta convenio de servicios de auditoria. Los pasos que se deben de seguir al efectuar una auditoria entre los más importantes consideramos: a) Investigación de datos necesarios para identificar las políticas y principios generales que rigen a la empresa por auditoria. b) Estudio del control interno. c) Revisión de los libros, registros y cuentas para confrontarlas con los estados financieros. d) Estudio de políticas y procedimientos de registro y control, determinando las desviaciones que resultan de la confrontación. e) Verificación independiente, basándose en pruebas selectivas de los activos. f) Pruebas necesarias que nos determinen si los pasivos y el capital contable están bien reflejados en los estados financieros. g) Pruebas analíticas y revisiones sobre ingresos y gastos. Elementos a considerar para llevar a cabo su tarea Desde luego que su principal apoyo son los principios, normas y procedimientos de auditoria generalmente aceptados. Asimismo se auxiliará de las llamadas técnicas de auditoria que podemos resumir en lo siguiente: Estudio general, análisis, inspección, confirmación, investigación, declaraciones o certificaciones, observación y cálculo. Por lo que se refiere a los procedimientos de auditoria, podemos decir, que son el conjunto de técnicas que forman el examen de una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias. Por lo que se refiere a las normas de auditoria, que son la parte principal del trabajo del auditor y dada la importancia de las mismas, es conveniente enumerarlas como sigue: a) Entrenamiento técnico y capacidad profesional b) Cuidado y diligencia profesional c) Independencia mental Relativas a la ejecución del trabajo: a) Planeación y supervisión b) Estudio y evaluación del control interno c) Obtención de evidencia suficiente o significativa Relativas a la información y dictamen: a) Aclaración de la relación con los estados financieros y la responsabilidad asumida respecto a ellos. b) Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados. c) Consistencia de los principios de contabilidad d) Suficiencia de las declaraciones informativas e) Salvedades f) Abstención de opinión En este campo de actuación del contador público, juega un papel muy importante su responsabilidad y personalidad, puesto que su labor trasciende al sector socio-económico. O sea, que para cumplir dignamente, el contador público deberá conjugar sus relaciones humanas ópticas, su ética de justicia y su vocación de servicio. La carta de propuesta de servicios debe contener los datos sobre el currículum vitae del despacho como: infraestructura del despacho, principales socios, instalaciones, etc., además la experiencia es decir anotar los clientes más importantes, servicios que prestan y algunas notas. CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICIOS PROFESIONALES Concepto: El contador público que ejerce en forma independiente, al contratar los servicios propios de la contaduría pública, celebrar un contrato denominado de prestación de servicios profesionales. Aún cuando el Código Civil para el Distrito Federal, o para los estados de la República, que son los preceptos que lo norman, no dan una definición de contrato, se puede decir que es aquel en virtud del cual una parte, a la que se designa con el nombre de profesionista o profesor, se obliga a realiza un trabajo que requiere preparación técnica y en ocasiones título profesional para llevarlo a cabo, a favor de otra persona llamada cliente o usuario, a cambio de una remuneración que recibe el nombre de honorarios. Características del Contrato Es principal, porque existe y subsiste por sí mismo o sea que no depende de ningún otro contrato. Es bilateral, puesto que produce derechos y obligaciones para ambas partes. Es oneroso, ya que otorga provechos y gravámenes recíprocos, aun cuando el artículo 24 de la Ley Reglamentaria del artículo 5º. Constitucional, al definirlo lo que es Ejercicio Profesional, establece que “es la realización habitual a título oneroso o gratuito de todo acto, a la realización de cualquier servicio de cada profesión...” Es consensual, porque no requiere ninguna formalidad para su validez, el consentimiento puede manifestarse de una manera expresa o táctica expresamente cuando se hace por escrito, verbalmente o por signos inequívocos y tácitamente cuando se dan ciertos hechos o actos que se supone o presumen su consentimiento. Es instantáneo, cuando produce todos sus efectos al celebrarse el contrato. Es de tracto sucesivo, cuando los efectos del contrato se producen a través del tiempo. Es intuitu pesonae, porque se toman en cuentas las cualidades de la persona (profesionista), para la celebración del contrato. Elementos esenciales Consentimiento. El consentimiento se presenta cuando el contador público está conforme en prestar su trabajo que requiere la preparación técnica y título profesional, y otra persona, denominada cliente o usuario, está conforme en pagar los honorarios pactados. Objeto. El objeto está integrado por el servicio que el contador público se obliga a prestar pro la retribución u honorarios que el cliente o usuario se obliga a pagar. El servicio profesional debe ser posible y lícito, según lo establece el artículo 1827 del Código Civil. Elementos de validez Capacidad para el Contado Público.- El contador público, además de la capacidad para contratar, debe tener una especial, que es la posesión del título que lo habilite para el desempeño de su profesión bajo la pena que señala el artículo 250 del Código Penal para el Distrito Federal y los artículos 62 al 64 de la Ley de Profesionistas. Capacidad para el Cliente.- Es suficiente la capacidad general, es decir, ser mayor de edad y estar en pleno uso de sus facultades. Si el cliente se obliga a transmitir la propiedad de una cosa, debe tener la capacidad especial de disposición. Si se trata de una personal moral, el representante debe tener facultades y poderes suficientes para contratar. Forma.- El contrato de prestación de servicios profesionales no está sujeto a ninguna formalidad para su validez, Art. 1832 del Código Civil. Obligaciones de las partes contratadas Obligaciones del contador Público; a) Prestar servicio profesional en el tiempo, lugar y forma convenidos La principal obligación es para el contador. En el cumplimiento de ella tiene que poner todo su saber, su técnica y ciencia al servicio del cliente, pero aunque no tenga éxito en el trabajo tiene derecho a los honorarios, salvo convenio en contrario según lo indica el Art. 2613 del Código Civil. b) Avisar al cliente cuando no se pueda continuar prestando sus servicios El contador Público debe avisar oportunamente a la persona que lo contrate, cuando no se pueda continuar prestando sus servicios y quedará obligado a satisfacer los daños y perjuicios que cause, cuando no se dé el aviso con oportunidad. c) Responder por su negligencia, impericia o dolo El contador Público sólo es responsable hacia las personas a quienes sirve, por negligencia, impericia o dolo, sin perjuicio de las penas que merezca en caso de delito, según lo dispuesto en el artículo 2615 del Código Civil. d) Guardar el secreto profesional Esta obligación está establecida en el artículo 36 de la Ley de Profesionistas y consiste en no revelar nada de lo que se le hubiera confiado con motivo del contrato, salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas. Obligaciones del cliente o usuario: a) Pagar los honorarios al Contador Público Esta obligación es la fundamental para el cliente. La retribución puede consistir no sólo en una cantidad en numerario, pues se puede convenir que el cliente pague en especie o en servicios. La acción para cobrar el importe de los honorarios prescribe a los dos años, a partir de la fecha en que se dejaron de prestar los servicios, (artículo 1161, fracción I del Código Civil) b) Pagar las expensas y gastos al contador Público Esta obligación del cliente es la de pagar los gastos originados por el contrato, cuando los haya (artículo 2609 y 2610 del Código Civil). Carta de confirmación del contrato Una vez que se hayan terminado todos los arreglos preliminares, enviarse al cliente una carta de confirmándolos; a veces, podrá enviarse un contrato para que sea firmado; o bien podrá no seguirse ninguno de los dos procedimientos. La costumbre de enviar una carta de confirmación a un cliente nuevo es común; en esta carta debe especificarse las condiciones de la auditoria, su alcance, limitaciones impuestas, procedimientos de ratificación, fecha en que será entregado el informe y cualquier otro dato pertinente. La carta de confirmación podrá contener o no una cláusula de aceptación, usualmente no la contiene. Numerosas firmas no envían una carta de confirmación ni un contrato, sino que suponen que todos los compromisos se hicieron en forma oral a satisfacción del cliente y de la firma del contador. Memorándum contractual Una vez obtenido el contrato, el auditor prepara un memorándum contractual, que se conserva en el archivo permanente de la firma. El objeto del memorándum es cubrir los puntos discutidos con el cliente, orientar al personal de la firma y poner en marcha la maquinaria para la preparación de la auditoria. Cuando las auditorias son habituales, pueden omitirse los detalles en el memorándum, a causa de la familiaridad con la naturaleza del trabajo. Si el miembro de la firma que hizo las negociaciones preparatorias con un nuevo cliente es un socio o supervisor que no tomará parte en la auditoria, debe discutir la forma en que está se practicará con el contador en jefe que estará encargado en forma inmediata de ella. Para mayores informes, el contador en jefe consultará el memorándum contractual y el duplicado de la carta de confirmación, o el duplicado del contrato y cualesquiera otros documentos y correspondencia en el archivo de la oficina. CARTA DE CONFIRMACION DE CONTRATO CORBIN Y DRAKE Contadores Públicos Titulados WILLIAN F. CORBIN GEORGE N. DRAKE México, D.F. a 11 de Diciembre de 1996 Sr. Ricardo Flores M. Presidente Manufacturera Rosa Av. Morelos No. 23 Estimado Señor Flores: Nos es grato confirmar nuestra conversación de hoy sobre la auditoria de los libros y documentos de la Manufacturera Rosa del año terminado den diciembre 31 de 1996. El trabajo comprenderá: 1. Una auditoria general incluyendo pruebas apropiadas de los asientos de ingresos y gastos. 2. Una verificación detallada de las operaciones por períodos y partidas que seleccionaremos a nuestro arbitrio. 3. La preparación de la declaración para impuestos federales sobre la renta. Los honorarios serán los siguientes: · Un contador en jefe, $250 por día de 7 horas. · Dos ayudantes a $100 cada uno por 7 horas. · Servicios de un socio a $50 por hora. Estimamos que el cumplimiento del contrato requerirá aproximadamente veinte días de trabajo del contador en jefe y de los ayudantes y aproximadamente dos días de servicio de un socio, suponiendo que no surjan circunstancias inesperadas. Queda entendido que el personal de usted preparará un balance de comprobación a más tardar el 10 de febrero de 1997. Además, habrá Ud. Preparado las diversas relaciones que discutimos hoy, de las cuales le enviaremos una lista dentro de las dos semanas próximas. Contaremos el efectivo y los valores negociables en enero 2, l997, y comenzaremos el resto del trabajo, a más tardar, en febrero 1, 1997. El examen estará terminado en tiempo oportuno para presentar el informe a la asamblea anual de accionistas en abril 18, 1997. ATENTAMENTE CORBIN Y DRAKE CONTRATO DE SERVICIO CORBIN Y DRAKE Contadores Públicos Titulados WILLIAN F. CORBIN GEORGE N. DRAKE México, D.F., a Noviembre 27 de 1996 Conejo de Directores Manufacturera Rosa Av. Morelos No. 23 Muy Señores nuestros: A solicitud del Presidente de su Consejo de Directores, sometemos a su atenta consideración la propuesta siguiente: CORBIN Y DRAKE, Contadores Públicos Titulados, ofrecen examinar el balance general de la Manufacturera Rosa de diciembre 31, 1996, y el estado de ingresos del ejercicio fiscal terminado en esa fecha. Ofrecemos además revisar los procedimientos y los expedientes contables, y otros documentos justificantes, de acuerdo con las normas aceptadas de auditoria aplicables en las circunstancias, en la medida que consideramos necesario para presentar un informe de auditoria. Nos comprometemos a prestar los servicios profesionales mencionados con tanta prontitud como sea compatible con la formulación y expresión de dictámenes y, al aceptar esta proposición. Uds. Están de acuerdo en pagar honorarios diarios de $200 a un socio, $50 al contador jefe encargado y $25 a cada uno de los ayudantes de contabilidad. Queda entendido que la cifra máxima de honorarios por los servicios mencionados arriba no excederá de $1000, a menos que surjan condiciones inesperadas en el curso del examen. Esta propuesta, en duplicado, se presenta este día 27 de octubre de 1996. CORBIN Y DRAKE P.p _________________________ Socios Aceptada en__________________________este__________________________________día de ___________________________1996 Manufacturera Rosa P.p. _____________________________ (cargo) Método de fijar los honorarios 1. Honorarios por día. Cuando se sigue este método los honorarios se cargan basándose en el tiempo que emplean en el trabajo los principales, supervisores, contadores en jefe, ayudantes y oficinistas. Las tarifas aplicables son materia de convenio con el cliente antes de comenzar el trabajo. La costumbre varia entre las firmas de contadores acerca del número de horas de trabajo que constituye un día, para calcular los honorarios diarios; actualmente, se considera normal un día de siete horas. De igual manera, las tarifas por día varían entre las firmas de contadores y aun dentro de la misma firma no se usa necesariamente la misma tarifa para todos los clientes. 2. Suma fija. Bajo este método se fija de común acuerdo una suma fija para todo el trabajo antes de comenzarlo, en el supuesto de que durante su desempeño no surjan circunstancias inesperadas que no se tomaron en cuenta anticipadamente. Hoy en día existe una tendencia crec8iente a cargar una suma fija por mes o por trimestre, de acuerdo con la periodicidad de las visitas al cliente. 3. Honorarios máximos. Cuando se sigue este método, se aplican tarifas por día, pero entendiéndose que los honorarios no excederán de una suma fija para todo el trabajo. Para proteger sus intereses, el contador debe insertar una cláusula de excepción en su contrato, en previsión de que se presenten circunstancias inesperadas en el curso de su trabajo. CONCLUSIONES La planeación del trabajo de auditoria consiste en la previsión de los procedimientos de auditoria que se van a emplear, de la extensión que se les va a dar y de la oportunidad en que se van a aplicar, así como de los papeles en que van a registrarse sus resultados y del personal que va a asignarse a la realización del trabajo. Para planear adecuadamente un trabajo de auditoria, el auditor debe conocer de modo suficiente los siguientes antecedentes: a) El objetivo, condiciones y limitaciones, del trabajo concreto que se va a realizar. b) Las características particulares de la empresa cuyos estados financieros se examinan, incluyendo dentro de este concepto las características de operaciones de la empresa, sus condiciones jurídicas y el sistema de control interno existente. c) Los objetivos particulares de cada fase del trabajo de auditoria. El auditor debe emplear todos los métodos y procedimientos necesarios para lograr un conocimiento suficiente de los elementos que necesita como base para su planeación. El auditor, antes de iniciar el trabajo de auditoria, debe tenerlo planeado en lo general, pero puede iniciar alguna fase particular de este trabajo sin necesidad de tener planeadas en detalles todas las fases de la auditoria, siempre y cuando esa fase concreta esté detalladamente planeada antes de iniciarse. El auditor debe preparar él o los programas de auditoria en que condense los resultados de su trabajo de planeación. Sin embargo, la elección entre las diversas formas de programas de trabajo: generales o detallados, estándar o específicos, etc., queda al juicio profesional del auditor, según las condiciones del trabajo concreto a realizar y las políticas establecidas en su propia oficina. El contrato de servicio lleva la responsabilidad del auditor y queda estimulado hasta donde llegan sus obligaciones y cuanto es de los honorarios. BIBLIOGRAFIA MANUAL DEL CONTADOR PUBLICO TOMO II FACULTAD DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MEXICO} ELEMENTOS DE AUDITORIA VICTOR MANUAL MENDIVIL ECAFSA NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS. AUDITORIA PRINCIPIOS Y PROCEDIMIENTOS HOLMES TOMO I MANUAL PARA ESTRUCTURAR Y ORGANIZAR PEQUEÑAS Y MEDIANAS FIRMAS DE CONTADORES PUBLICOS INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS |
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