Y EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO
Una auditoria es un análisis de los estados financieros de una compañía, realizada por una firma de contadores públicos independientes. La auditoria consiste en una investigación minuciosa de los registros contables y otras pruebas que apoyan esos estados financieros. Por medio del estudio y la evaluación del sistema del control interno de la compañía, y por la inspección de documentos, la observación de los activos, las investigaciones que se hacen dentro y fuera de la compañía, y por otros procedimientos de auditoria, los auditores reunirán las pruebas necesarias para determinar si los estados financieros suministran un cuadro justo y razonablemente completo de la situación financiera de la compañía y de sus actividades durante el periodo que se audita.
El enfoque de nuestro estudio lo realizaremos en un de los aspectos más importantes (indiscutiblemente) en el ejercicio de cualquier tipo de auditoria, el estudio y evaluación del control interno, el cual tiene como propósito básico promover la operación eficiente de la organización.
SIGNIFICADO DE CONTROL INTERNO
El sistema de control interno consta de todas las medidas empleadas por una organización para:
1. Proteger los activos en contra del desperdicio, el fraude y el uso ineficiente.
2. Promover la exactitud y la confiabilidad en los registros contables
3. Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la compañía.
4. Evaluar la eficiencia de las operaciones.
En pocas palabras el control interno, comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera, promover la eficiencia operacional y provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración.
Existen muchos tratados sobre el tema, y un ejemplo de éstos sería el caso de los pronunciamientos del Instituto Mexicano de Contadores Públicos contenidos en el libro de Normas y Procedimientos de Auditoria, que contiene los siguientes boletines:
E-02 y H-10 Boletín sobre el control interno.
E-02 Estudio y evaluación del control interno.
F-05 Metodología para el estudio y evaluación del control interno por ciclos y transacciones.
F-06 Efectos del Procesamiento electrónico de datos en el examen de control interno.
H-25 Dictamen sobre el control interno.
J-01 Guía para el estudio del control interno del ciclo de ingresos.
J-02 Guía para el estudio del control interno del ciclo de compras.
J-03 Guía para el estudio del control interno del ciclo de producción.
OBJETIVOS BASICOS Y GENERALES DEL CONTROL INTERNO
BASICOS:
1. Provocar y asegurar el pleno respeto, apego, observancia y adherencia a las políticas prescritas o establecidas por la administración de la entidad. El contar con sólidas y bien estructuradas políticas –respetables y respetadas- permitirá una administración y operación ordenada, sana y con guías que normarán, orientarán y regularán la actuación.
2. Promover eficiencia en la operación. Las políticas y disposiciones instauradas por la administración serán la base, soporte y punto de partida para operar. Dichas políticas habrán de identificar metas y estándares de operación básicos para medir el desempeño y calificar la eficiencia, eficacia y economía.
3. Asegurar razonabilidad, confiabilidad, oportunidad e integridad de la información financiera, administrativa y operacional que se genera en la entidad. La información es básica e indispensable para conocer la gestión y el desempeño sucedido; el cómo se encuentra la entidad en la actualidad, y una base fundamental para tomar decisiones que garanticen su bienestar futuro. La información dirá que tan buenas y acertadas han sido las políticas establecidas y que tan eficiente ha sido la operación. Una entidad sin buena información hace endeble su existencia y subsistencia.
4. Protección de los activos de la entidad. Este objetivo se da con la observancia de los objetivos anteriores. Es indiscutible que debe haber políticas claras y especificas, y que se respeten, que involucren el buen cuidado y alta protección y administración de los activos, por ejemplo en los flujos de fondos, en las cuentas y documentos por cobrar, los inventarios, los inmuebles, la maquinaria y equipo, etc. Las políticas deben tender hacia una optima eficiencia en la operación con los activos, y los activos deben estar registrados en la contabilidad y que se informe qué se esta haciendo con ellos.
GENERALES:
a) Objetivos del sistema contable. Que cuente con métodos y registros que identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios establecidos por la administración; que describan oportunamente todas las transacciones para su adecuada clasificación; que cuantifiquen el valor de las transacciones en unidades monetarias; registren las transacciones en el periodo correspondiente y que presenten y revelen dichas transacciones en los estados financieros.
b) Objetivos de autorización. Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con autorizaciones en cuanto a criterios establecidos por la administración, someterse aceptación con oportunidad y procesarse las transacciones autorizadas oportunamente.
c) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. Las transacciones deben clasificarse en forma tal que permitan la preparación de estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y el criterio de la administración, además de que las transacciones deben quedar registradas en el mismo periodo contable.
d) Objetivos de salvaguarda física. El acceso a los activos sólo debe permitirse de acuerdo con políticas prescritas por la administración, cuidando el respeto a las debidas autorizaciones.
e) Objetivos de verificación y evaluación. Los datos registrados relativos a los activos sujetos a custodia deben compararse a intervalos razonables, con los activos fijos existentes, y tomar medidas apropiadas y oportunas a las diferencias detectadas, asimismo, deben existir controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan en los estados financieros.
LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO Y LA CONFIANZA DEL AUDITOR
Limitaciones:
El control interno puede hacer mucho para proteger contra el fraude y asegurar la confiabilidad de los datos contables. Es importante sin embargo reconocer la existencia de limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno. Pueden cometerse errores en la ejecución de los procedimientos de control, como resultados de descuidos, incomprensión de las instrucciones o de otros factores humanos. La alta gerencia puede evadir el control interno, al igual que aquellos procedimientos de control que dependen de la separación de obligaciones, mediante la colusión entre los empleados.
La amplitud de los controles internos adoptados por un negocio está limitada por consideraciones de costo; mantener un sistema de control interno tan perfecto que haga que cualquier fraude sea imposible generalmente costaría mas de lo que justificaría la amenaza de pérdida de fraude. Especialmente en un negocio pequeño, frecuentemente es imposible separar por completo la custodia de los activos de la función del registro contable.
Confianza por parte del auditor en el control interno:
Al expresar una opinión en cuanto a lo razonable de los estados financieros, los auditores confían en la efectividad del control interno para evitar errores importantes en el proceso contable, y las pruebas sustantivas para verificar las cantidades en los estados financieros. En los casos en los que los controles internos contables son eficaces, los auditores necesitan descansar menos en las pruebas sustantivas, por el contrario donde los controles internos son débiles los auditores deben confiar mas en sus pruebas sustantivas. Por lo tanto el estudio y evaluación del control interno por parte de los auditores es un factor importante para determinar la naturaleza, el tiempo y el grado de las pruebas sustantivas necesarias para comprobar las partidas de los estados financieros.
Dado que un sistema adecuado de control interno es un factor importante en la auditoria que llevan a cabo los contadores públicos independientes, se plantea la cuestión relativa a la actitud que deberán asumir cuando encuentran que el control interno es seriamente deficiente. Aún cuando en teoría los auditores pueden expresar la falta de control interno haciendo una comprobación detallada de todos los asientos en las cuentas y de todas las transacciones, este enfoque quedaría generalmente más allá de lo práctico amenos que el negocio fuera muy pequeño. En un negocio grande la existencia de un control interno adecuado, al menos una parte considerable de los activos de la compañía reflejan razonablemente su posición financiera y los resultados de su operación.
INTRODUCCION A LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Para facilitar su estudio lo dividiremos de la siguiente forma:
Ø Organización
Ø Procedimiento
Ø Personal
Ø Supervisión
El control interno en el aspecto de la organización. La dirección, coordinación, división de valores y asignación de responsabilidades, si existen, puede reflejarse en gráficas que ilustran la departamentalización o especialización de labores de departamentos, jefes o empleados, por las funciones que realizan dentro del negocio. Ni la dirección, ni la coordinación, ni la división de labores, ni la asignación de responsabilidades, pueden concebirse sin un plan de estructura del negocio. Así pues, en todos los negocios o en casi todos los negocios, se encontraran departamentos o secciones de ventas, de compras, de almacén, de cobros, etc.
El control Interno y los procedimientos.
Como consecuencia de la especialización de labores, o departamentalización para el manejo de las operaciones, es necesario establecer reglas de procedimientos, tanto para que los diferentes departamentos, funcionarios o empleados, tengan una base o guía para sus trabajos, como para poder coordinar estos trabajos en forma lógica, útil y eficaz para los fines del negocio. Con ello se logra además, de impedir indebidas desviaciones de los métodos establecidos, el fácil entrenamiento de nuevos empleados, y la coordinación de labores entre los diferentes trabajos y responsabilidades de los departamentos, de los funcionarios o de los empleados.
El control interno y e personal.
De la estructuración de los departamentos, o sea de la base de la organización; de la necesidad de manejar uniforme y eficazmente las operaciones, se deriva la atención hacia los empleados mismos, que se agrupan en departamentos y que trabajan de acuerdo con determinados procedimientos.
No sería práctico lograr metas aceptables de eficiencia sin entrenamiento adecuado del personal, y a su vez no seria practico el entrenamiento si se pretendiera hacerlo sin tender a la especialización. El control interno pues, tiene que proveer facilidades para entrenar y cuidar de las actitudes y aptitudes, de los diferentes empleados, como consecuencia de lo cual el control interno también tiene que facilitar la regulación equitativa de las retribuciones.
El control interno y la supervisión.
No basta la organización, la codificación de procedimientos, la selección y preparación del personal. En un negocio en marcha deben mantenerse los procedimientos, impidiendo que degeneren por la tendencia natural de las personas a imprimir su trabajo sus propios modos de ser, aún de mediana importancia, necesariamente trabajan empleados especializados en ciertas rutinas, que no pueden juzgar del conjunto o sobre las metas que se persiguen con las labores a su cargo. La supervisión puede ser automática o puede ser efectuada por vigilancia directa de los funcionarios o por medio de un departamento de auditoria interna, dependiendo algunas veces de la naturaleza de las operaciones y en otros casos de su volumen.
METODOS DE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
Los métodos e evaluación o compulsa del control Interno se han llegado a clasificar en tres: el descriptivo, el de cuestionarios y el método gráfico; Aunque para Santillana, existe un curto método, denominado detección de funciones incompatibles.
Método Descriptivo.
Como su nombre lo indica, consiste en la descripción de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos. Esta descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen; nunca se practicará en forma aislada o con subjetividad. Siempre deberá tenerse en cuenta la operación en la unidad administrativa precedente y su impacto o relación en la unidad siguiente. Ejemplo de una descripción de la forma en que se manejan las operaciones de caja en cierta empresa:
Las principales cuentas bancarias se llevan en cuatro bancos. El cajero prepara diariamente un estado de la posición de efectivo, que se somete para su revisión, al tesorero. Cada tres meses se hace una estimación dl efectivo de caja, que es necesario también para la información del tesorero.
Los registros de recibos y pagos de caja se llevan por el cajero.
Como anteriormente se indica, la principal fuente de ingresos de la compañía son las ventas de sus productos. Ocasionalmente se registran ingresos provenientes de propiedades e inversiones; intereses sobre inversiones y varios cobros de empleados por conceptos de llamadas telefónicas y otras diversas causas.
Los desembolsos de caja se describen bajo el capitulo de costos y gastos de operación. En el archivo permanente se incluye una lista de personas autorizadas por el consejo de administración para firmar cheques. Excepto en el caso de la cuenta bancaria confidencial que se concilia mensualmente por el jefe de departamento de rayas, un empleado del departamento de contabilidad recibe del departamento de correo, los estados bancarios, y ese empleado efectúa las conciliaciones cada mes.
Se llevan fondos fijos por cajeros en la planta, en la ofician y en la sucursal de … Los fondos se reembolsan mensualmente por medio de cheques a la orden de los respectivos cajeros. Los desembolsos se respaldan por comprobantes de caja chica, debidamente aprobados con anticipación al pago por los jefes del departamento. Los comprobantes de caja chica y los relativos a documentos se cancelan con un sello de pagado al reembolsarse los fondos.
Método Gráfico.
Es aquel que señala por medio de cuadros y gráficas el flujo de las operaciones a través de los supuestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para ejecución de las operaciones. Ejemplo de una gráfica de procedimientos de manejo de transacciones (pedidos de clientes).
Método de Cuestionarios.
Este método consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a como se efectúa el manejo de las operaciones y quién tiene a su cargo las funciones. Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas indican a existencia de una adecuada medida de control; mientras que las respuestas negativas señalan un a falta o debilidad en el sistema establecido. Ejemplo de cuestionario aplicado a una empresa
Generalidades Respuesta (si,no) Verificación delAuditor Observaciones Prueba
1. ¿Se ha formulado en la empresa una gráfica de organización?2. ¿Las rutinas de contabilidad han sido consignadas en algún manual?3. ¿Tenemos copias de las gráficas de una organización y del manual de contabilidad en nuestro archivo permanente?4. ¿El cliente tiene un contralor ó auditor interno con su respectivo personal?5. Si se emplean auditores internos: ¿Rinde informes escritos sobre los resultados de sus actuaciones o son los auditores internos directamente responsables ante funcionarios independientes del contador general?6. ¿El departamento de contabilidad general está completamente separado del departamento de copras, del de manufactura y/o departamento de costos?7. ¿Todos los empleados que manejan efectivos o valores están afianzados?8. ¿A tales empleados se les requiere que tomen vacaciones regularmente?9. ¿El control que ejerce la oficina matriz sobre las sucursales es adecuado?10. ¿Los gastos y las operaciones se controlan por medio de presupuestos?
Nombre Fecha Comentario
Originalmente preparado por
Revisado en exámenes subsecuentes por:
Detección de Funciones Incompatibles.
Como su nombre lo indica, el auditor, con el uso de sencillos cuestionarios detectará funciones incompatibles del personal involucrado en la operación, administración, control y marcha de la entidad sujeta a la auditoria. El modelo de este tipo de cuestionarios se divide en cinco funciones o secciones claves contra las que se cruzan otras funciones, las cuales en caso de ser ejecutadas por la misma persona darán lugar a una incompatibilidad. Esto es, en la parte superior derecha, se menciona la función clave y ahí mismo se anotan los nombres de los ejecutantes; a continuación, sobre el lado izquierdo de la hoja están consignadas otras funciones donde se asentarán los nombres de los ejecutantes, si el nombre de alguna persona que realiza la función clave se repite en las otras funciones, se constituye así una función incompatible que será anotada a continuación en la columna de observaciones y, en consecuencia, será una falla de control interno.
PRUEBAS SELECTIVAS DE AUDITORIA
La prueba selectiva de auditoria es un método mediante el cual se obtienen conclusiones sobre las características de un conjunto numeroso de partidas (Universo) mediante el examen de un grupo parcial de ellas (Muestra).
Dentro del campo de las pruebas selectivas de auditoria existen dos grandes grupos que representan cada uno de ellos corrientes de aplicación que pueden llevarse a la practica atendiendo al propio criterio, conocimientos, juicio y discernimiento del auditor y de los resultados que espera su trabajo. Estos dos grupos son: Muestreo de Criterio y Estadístico.
Muestreo de Criterio.
Prueba selectiva a base de criterio. Mediante este muestreo dirigido (no estadístico), el auditor, basado en un criterio subjetivo determina el tamaño de la muestra, la selección de las partidas que lo integran y la evaluación de los resultados este criterio se fundamenta en su capacidad y experiencia profesionales. Es el muestreo mas utilizado en la auditoria por ser practico y sencillo de aplicar. Desventajas:
Ø En una muestra seleccionada el auditor no tiene medida del riesgo involucrado; por lo tanto, el muestreo de criterio no permite al auditor hacer una evaluación cuantitativa de los resultados.
Ø El auditor asume el riesgo de que conclusiones basadas sobre una muestra de criterio, una persona prudente hará reservas por el cierto grado de error que pudiere haber inherente en cualquier estimación que se le presente.
Ø Existe el riesgo de que la muestra no sea representativa de toda la población.
Pretendiendo llegar a una conclusión, el muestreo de criterio puede ser bueno siempre y cuando el auditor cuente con la debida capacidad profesional, conocimientos en el área o rubro sujeto a su revisión, y la mayor dosis de objetividad y sentido común en su aplicación. Para el muestreo de criterio se pueden emplear los siguientes tres métodos de selección de muestras:
1. Selección a juicio del Auditor. Este método de selección es aquel que se aplica a entero juicio del auditor. No lleva ningún patrón o norma de tipo ordenado o estadístico. Este método de selección de muestras es altamente recomendable cuando se trata de revisar situaciones concretas y definidas; como puede ser el caso de un fraude perfectamente identificado, bien sea por detección en otras pruebas o por aviso.
2. Selección por Intervalos. Esta variante de selección del muestreo de criterio es aplicable en aquellas poblaciones donde las partidas que la integran, están ordenadas en forma consecutiva; o sea, que llevan un orden por lo general,
ascendente numérico e ininterrumpido.
3. Selección por Bloques Conglomerados. Consiste en seleccionar sobre la base de criterio, una parte de la población y esta parte revisarla al 100%.
4. Selección por Números Aleatorios. Este método de selección consiste en someter a una población dada al concurso de selección de las partidas que le han de representar por medio de números al azar en ocasiones tomados del número de serie de un billete de banco, de un boleto de transporte o de una tabla de números aleatorios previamente elaborada.
Muestreo Estadístico.
El muestreo estadístico es aquel en el que la determinación del tamaño de la muestra, la selección de las partidas que la integran y la evaluación de los resultados, se hace por métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades. Para que el muestreo estadístico sea aplicable en auditoria y se obtengan resultados confiables, se requiere que se reúna lo siguiente:
Ø Masividad en los datos a examinar.
Ø Homogeneidad de las partidas a examinar.
Ø Que la selección de la muestra sea aleatoria.
Cualquiera que sea el plan de muestreo estadístico que se elija, su aplicación involucra tres consecuencias fundamentales:
Ø Diseño de la muestra.
Ø Selección de la muestra.
Ø Evaluación de la muestra.
Cabe destacar que el muestreo estadístico aplicado a la auditoria no es un subtítulo del criterio profesional. Entre otras cosas, las decisiones acerca de la materialidad, la evaluación del control interno y los aspectos cualitativos de los errores son materia del criterio del auditor. La función del muestreo estadístico, es proveer n medio para expresar los criterios de la seguridad estadística, deseados en términos de objetivos y para medir la suficiencia de las pruebas selectivas de auditoria sobre tales bases. Las ventajas del muestreo estadístico son:
Ø Su aplicación permite conocer anticipadamente el tamaño máximo de muestras necesarias.
Ø Las muestras seleccionadas reúnen mayores características de que sean representativas de la población.
Ø Es más generalizable el criterio de selección para todas las poblaciones sujetas a revisión.
Ø Proporciona un elemento matemático-estadistico de poder proyectar los errores sobre bases más confiables.
Son varios los planes del muestreo estadístico que puede aplicar el auditor en el desempeño de su trabajo; destacan dentro de ellos por su difusión y aplicación en la práctica los siguientes:
1. Muestreo estadísticos sobre importes acumulados. Esta modalidad de muestreo estadístico conlleva un superior margen de seguridad en su aplicación en virtud de que funcionalmente, considera todos los elementos de tipo práctico y estadístico que intervienen en la selección, ésta se efectúa sobre importes y no sobre número de documento.
2. Muestreo estadístico sobre importes acumulados por medio de un computador electrónico. Los elementos que intervienen, son exactamente los mismos que en el de muestreo estadístico sobre importes acumulados, con la variante en el presente caso, de que la selección deja de hacerse por un procedimiento manual y mecánico, ya que le confía a un computador electrónico, con la condicionante básica de que la población a muestrear está almacenada en archivos magnéticos. La principal ventaja de ésta variante se encuentra en la reducción de horas auditor para seleccionar.
3. Muestreo Estadístico numérico. Esta variante de los planes de muestreo estadístico puede considerarse como una combinación entre el método de selección por intervalos y el muestreo estadístico sobre importes acumulados. Su aplicación es muy recomendable cuando se presentan las siguientes situaciones: Cuando se revisa que los ingresos no están subvaluados o disminuidos en el registro final; en consecuencia, el sentido de la prueba parte de la documentación soporte. Cuando esta documentación soporte no está valuada o cuantificada en valores monetarios, haciendo imposible aplicar el muestreo estadístico sobre importes acumulados; caso concreto, remisiones a clientes no valuados. Este plan de muestreo consiste en determinar un intervalo sobre bases estadísticas contando para el efecto, con los mismos elementos manejados para el muestreo estadístico sobre importes acumulados.
4. Muestreo de Atributos. Esta modalidad del muestreo estadístico, tiene como objetivo fundamental determinar los atributos o características cualitativas de una muestra de auditoria, precisar si el área o rubro sujeto a auditoria está cumpliendo con los requisitos de control interno establecidos a verificar en las muestras seleccionadas, extendiendo el resultado de la revisión al total de la población de la que fueron extraídas las muestras.
5. Muestreo de Variable. Es uno de los planes más complejos del muestreo estadístico, inclusive, su aplicación va más allá de las que se pueden hacer hacia aspectos contables, de auditoria o administrativos. Su uso es ampliamente difundido en la estadística y ha alcanzado altos niveles de uso en países desarrollados, especialmente en U.S.A.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DEL CONTROL INTERNO
Siempre que sea posible, el estudio que el auditor hace del control interno, deberá basarse en evidencias distintas de las declaraciones de los supervisores o de los empleados. Por ésta razón los auditores llevan acabo pruebas de cumplimiento, para determinar si los controles internos descritos en sus papeles de trabajo realmente se usan y funcionan efectivamente. Ejemplo:
En su primer examen de una compañía fabricante de radios y televisores, el contralor informó a los auditores que los memorándums de abono por la mercancía devuelta por los minoristas se emitirán solamente cuando la mercancía devuelta había sido revisada por el personal del departamento de recibo de devoluciones, y un ejecutivo del departamento de ventas había aprobado por escrito la emisión del abono.
Los auditores querían comprobar si se seguía en realidad este procedimiento de control. Recogieron de los archivos varios memorándums de abono, varios de estos documentos carecían de firma autorizada. Una comparación en las fechas de los memorándums de abono con las fechas de los informes respectivos recibidos en relación con las mercancías devueltas mostraban que os abonos se habían emitido en algunos casos varias semanas antes de la devolución de las mercancías y que en otros casos, la mercancía por la que se había hecho el abono nunca había regresado a la compañía. Los comentarios con los diversos empleados que habían preparado los memorándums de abono indicaron no estar de acuerdo con los procedimientos autorizados.
El propósito básico de la prueba de cumplimiento es dar a los auditores la seguridad de que los procedimientos de control contable están en vigor, y que operan según están previstos. Estas pruebas son necesarias si los auditores han de confiar en el sistema del control interno del cliente para determinar la naturaleza y amplitud del trabajo de auditoria necesario para substanciar las partidas de los estados financieros. Las pruebas de acatamiento pueden subdividirse en:
1. Pruebas de transacciones. Estas pruebas proporcionan la seguridad de que la secuencia de los procedimientos realmente llevados a cabo en el sistema del cliente corresponden a la descrita en los papeles de trabajo del auditor.
2. Pruebas funcionales. Tienen como finalidad determinar la efectividad con que los principales controles contables han estado funcionando durante el periodo que se audita.
En algunos trabajos pueden los auditores encontrar que los controles internos en algunas áreas son tan débiles que no suministran ninguna base de seguridad, o que las pruebas de acatamiento requerirán mas esfuerzo que cualquier reducción en las pruebas sustantivas que pudieron resultar de la confianza en el control interno. Cuando no puede confiarse en el control interno no tienen objeto llevar a cabo las pruebas de acatamiento. Por esta razón, los auditores llevan a cabo una evaluación preliminar del control interno, después de revisar el sistema y describirlo en sus papeles de trabajo. Si esta evaluación preliminar indica que no será factible confiar en el control interno en ciertas partes del sistema. El auditor puede omitir la prueba de acatamiento en esas áreas y concentrarse en la comprobación de las partidas del estado financiero.
PREPARACION DE UNA CARTA A LA GERENCIA
Las deficiencias en el control interno descubiertas mediante el estudio y evaluación del sistema por el auditor deberán comunicarse al cliente junto con las recomendaciones del auditor para hacer las correcciones del caso. Tratarlas con el gerente es la forma más efectiva de que dispone el auditor para comunicar al cliente lo que haya encontrado, y para explorar la posible línea de conducta. El contenido de estas pláticas se resume formalmente y se transmite al cliente por escrito, en un informe que se llama carta a la gerencia. Aun cuando no se requieren estas cartas según las normas de auditoria generalmente aceptadas, es mejor para los intereses del cliente y del auditor tener documentación escrita de sus pláticas. Este informe sirve como documento de referencia para la gerencia, y también puede servir para minimizar la responsabilidad del auditor en el caso de que posteriormente se descubra un desfalco de importancia u otra pérdida que provenga de debilidades en el control interno.
Generalmente las cartas a la administración se dirigen al comité de auditoria de la junta de directores, muchas firmas de auditores dan gran importancia suministrar a su cliente una carta a la gerencia completa y bien planeada. Estas firmas reconocen que un informe así puede ser una aportación valiosa y constructiva para la eficiencia de las operaciones del cliente. La calidad de las recomendaciones de los auditores refleja su experiencia profesional, su habilidad creativa, y la escrupulosidad de su investigación. No existe formato especifico para la preparación de cartas a la gerencia, ya que se trata de una comunicación que solamente se envía al cliente.
Generalmente la carta a la gerencia se prepara al terminar la evaluación por los auditores del control interno, y es conveniente presentar este informe bastante antes de la fecha del balance general. La cantidad de pruebas sustantivas necesarias para completar la auditoria puede reducirse si la gerencia logra aplicar mejoras significativas en el control interno antes de que termine el año.
C O N C L U S I O N
Podemos concluir en que el control interno de un negocio es el sistema de organización, los procedimientos que tiene implantados y el personal con que cuenta, estructurados en un todo para lograr los tres objetivos fundamentales de la obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna, la protección de los activos de la empresa y la promoción de eficiencia en la operación del negocio.
Debido a que se considera como una de las partes más importantes antes de comenzar con una auditoria, es indispensable conocer los métodos necesarios para un buen estudio y evaluación del control interno de la empresa a examinar, así mismo se cumple con el principio de que ningún Contador Público puede dictaminar sin antes haber evaluado internamente a la empresa.
B I B L I O G R A F I A
Ø Principios de Auditoria.
Walter B. Meigs.
Editorial Diana.
Ø Auditoria II.
Juan R. Santillana González.
Editorial Ecafsa.
Ø Auditoria Práctica.
Luis Ruiz de Velazco.
Editorial Banca y Comercio S.A.
Ø Conoce las Auditorias.
Juan R. Santillana González.
Editorial Ecasa
